Adóztatás és számvitel a befektető által végzett feladatok megosztott felépítéséről


A befektető megosztott építésének adóztatása és könyvelése,
az ügyfél-építő funkcióinak ellátása


AV Titaev,
az ACG "Interexpertiza" adószakértője

1. A befektetési tevékenység meghatározása

Az építési beruházási tevékenységet a szavatolótőke, az azokkal egyenértékű forrás vagy a kölcsönbe vett pénzeszközök kárára finanszírozták (39-FZ törvény 9. cikke).

A tárgyak a beruházási aktivitás formájában tőkebefektetések (a továbbiakban - a befektetési egységek) a befektetők, az ügyfelek, vállalkozók, a felhasználók a beruházási célok és egyéb személyek (törvény 4. cikke N 39-FZ.).

A befektetők az Orosz Föderáció területén saját tőkebefektetéseket végeznek, és (vagy) az Oroszországi Föderáció jogszabályainak megfelelően vonzzák a forrásokat. A befektetők lehetnek jogi személyek és egyének is.

A befektetők vonzódhatnak az építési tárgyakhoz akár befektetési szerződések, akár a már befektetett részvények átruházása esetén.

A jogi regisztráció a kapcsolatok résztvevői a lakásépítés függ az adó következményeit az építési résztvevők.

A szerződéses kapcsolatok kialakításakor világosan meg kell érteni a részesedés társbefektetése és hozzárendelése közötti különbséget.

Ha a befektető teljesítette a lakásépítésben való részvételre vonatkozó kötelezettségeit (a beruházási szerződés alapján), befektetési hozzájárulásával a támogatott lakásoknak joguk van (követelmény) a fejlesztő ügyfél számára. Ez a jog átruházható a befektetési jog (követelmény) kiosztási szerződés szerinti al-befektetőre.

Ezért a felkínált pénzeszközöket véleményünk szerint formalizálni kell az építési beruházásra vonatkozó jog (követelmény) átruházására vonatkozó szerződéssel, ha a fő befektető teljesítette a befektetési hozzájárulással kapcsolatos kötelezettségeit.

Tekintsük a HÉA tárgyának megjelenését mindegyik típusra külön-külön.

2.1. Alapok átvétele az építési finanszírozáshoz


Összhangban az alatt befektetési törvény N 39-FZ utal készpénz, értékpapír, egyéb ingatlan, beleértve a tulajdonjogok, egyéb jogok, amelynek pénzbeli értéke, befektetett tárgyak vállalkozói és (vagy) egyéb tevékenységek nyeresége és (vagy ) más hasznos hatás elérése érdekében.

Az első albekezdés (1) Az Orosz Föderáció adótörvényének (az Orosz Föderáció adótörvénye) 146. Cikke értelmében az ÁFA adóztatásának tárgya az áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítése az Orosz Föderáció területén.

Befektetett alapokért cserébe az újonnan vonzott befektetők igényt tartanak az általuk finanszírozott terület részéről.

Az Art. Az Orosz Föderáció Lakhatási Kódexének 24. cikke szerint a vállalkozások, intézmények és szervezetek pénzeszközeinek részvételével létesített házak lakóhelye a részesedés sorrendjében az építési résztvevők között kerül elosztásra az átruházott források arányában.

Egy olyan időszakban, amikor a szervezet, amely az ügyfél-építő, majd transzfer a befektetők a tárgy (lakások) megbízásából a teljes beruházási projektek nem lesz változás a tulajdonosi rész a létesítmény (lakás), mert a befektetés része az objektum befektetők fenntartja a finanszírozott ingatlan megszerzéséhez való jog, következésképpen az ügyfél-fejlesztő nem köteles számítani és fizetni a HÉA-t.

Az, hogy a tárgy (lakások) a fejlesztő az ügyfél a befektető (ko-befektető) bekerülési lakóterület, ÁFA, az ügyfél-fejlesztő nem jogosult adólevonásra fizetett vállalkozók és szállítók az anyagi javak.

A befektetőnek a lakások tényleges költségét meghaladó végső hozzájárulását meghaladó összegért a fejlesztő egy példányban vásárolja ki a számlát, amelyet az értékesítési könyvben regisztrál.

Amikor a lakást áthelyezik a befektetőbe (társbefektető), a fejlesztő két példányban kirakja a számlát, jelezve az átruházott lakások tényleges költségét és az átruházott lakások költségén feltüntetett HÉA-összeget. A számla egy példányát átruházzák az adófizető-befektetőre, a második pedig a számlák nyilvántartásába kerül, anélkül, hogy a vevőkészítőnek regisztrálná az értékesítési könyvet.

Ügyfél-fejlesztő ír ki számlát a beruházó (ko-befektető) befejezése után a cselekmény megvalósítása a beruházási szerződés, azaz öt napon belül az áthelyezés után a lakások az előírt módon, megfelelően para. 3. Az Art. Az adótörvény 168. Az alapja előíró ügyfél-fejlesztő számlák befektetők (co-befektetők) összesítő jelentés az építési költség a ház és a help-számítás a részvény tulajdonítható egyes befektetők (ko-befektető).

Az áfa összege tükrözi a számlát továbbított a befektető, ez határozza meg alapuló számítás adó összegét a megrendelő fizeti-építő beszállítók használt tárgyi eszközöket az építési bentlakásos otthonok, valamint a vállalkozók az építési és szerelési munkák szerepelnek a tényleges költségek lakásépítés.

Az Art. (146) és (153) bekezdése értelmében az ÁFÁ-t az Oroszországi Föderáció területén értékesített áruk (építési beruházások, szolgáltatások) terhére vetik ki, függetlenül a finanszírozás forrásától, valamint az adófizető által fizetett árukért (munkák, szolgáltatások).

Az Art. 39. Az adótörvény az áruk értékesítése, munkák vagy szolgáltatások a szervezet vagy egyéni vállalkozó elismert érték átvitel (beleértve az árucsere, munkák vagy szolgáltatások), az áruk tulajdonjoga, az eredmények által végzett munka egy személy egy másik személy, fizetős szolgáltatások egy személy egy másik személynek .

Ebben az esetben az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 38. cikke az adóztatás szempontjából tevékenységként olyan szolgáltatásnak minősül, amelynek eredményei nem lényegesek, megvalósulnak és fogyasztanak e tevékenység folytatása során.

A fejlesztők fenntartására fordított kiadások (vagyis a fenti funkciók teljesítésének költségei) a tőkeszerkezet finanszírozására szánt pénzeszközökből származnak, és az üzembe helyezett tárgyak készletértékébe tartoznak.

Az adózás szempontjából, a tevékenységét a fejlesztő, hogy végezze el a fenti funkciókat, beleértve a műszaki felügyeletet, úgy kell tekinteni, mint a szolgáltatásnyújtás függetlenül attól, hogy az adózó a műveletek sorrendjét tükrözi a számlák és a finanszírozás forrása, amelyek HÉA általános alapon.

3. HÉA visszatérítése


Az építés során az ügyfél-fejlesztő fizeti az ÁFA:

- vállalkozók, a tárgyi eszközök szállítói és más vállalkozók közvetlenül építési célokra;

A 6. cikk 6. pontja szerint. 171. Cikk és az 5. Cikk 5. 172 adótörvény felszámított áfa az adófizetők vállalkozók által a végrehajtás tőke építése, valamint az adó összege számítják adófizetők végző építési és szerelési munkák saját fogyasztásra levonható elfogadása után a regisztrációs befejezése tőke építése (javak) az idő, a 2. § (2) bekezdésének második bekezdésében meghatározott. Az adótörvény 259. cikke.

Az objektum egy részének befektetésével a befektető biztosítja a finanszírozott ingatlan megszerzéséhez való jogot, ezért az építés befejezése után az ügyfélfejlesztő nem veszi figyelembe.

Ebből következik, hogy az ügyfél-fejlesztő nem követelheti az anyagi eszközök vállalkozói és szállítói részére fizetett HÉA-t.

Vegye figyelembe, hogy ha a szervezet finanszírozza az építési saját források, lehetett megfizetett HÉA levonására, hogy a szállítók és vállalkozók a megfelelő összeget a finanszírozott építés aránya, csak akkor, ha a regisztrációs lakások tartozó azt a tulajdonjogot, kezdete óta az amortizáció amennyiben az értékcsökkenés tárgyát képezik a jövedelemadó kiszámítása céljából.

Egyrészt ez az adó nem vonható le az ügyfelek építőjének levonására, mivel azt a befektetők, speciális célú pénzeszközök finanszírozásával kárára fizették. Másrészt, ha az adóköteles bázishoz a becslésben meghatározott szolgáltatások teljes költségét veszi, akkor az ügyfélfejlesztőnek jogában áll az előzetesen felszámított HÉÁ-t ellensúlyozni. A helyzet úgy alakul ki, hogy a szolgáltatások költségéből fizetett HÉA-összegeket vagy át kell adni a befektetőnek, vagy teljesen elveszik az ügyfélfejlesztő számára.

A helyzet kétértelműségével összefüggésben lehetõség nyílik arra, hogy az ügyfélfejlesztõ feladatait ellátó szervezetek hivatalos magyarázatokat kérjenek területi adóhatóságukhoz.

Véleményünk szerint az ügyfelek hátrányos következményeinek elkerülése érdekében a fejlesztőknek nem szabad a költségvetésbe befizetni szolgáltatásaikat. Ebben az esetben a vevőkészítő szolgáltatásaira a befektetőkre vonatkozó számítás nem tartozik a becslés hatálya alá, és a HÉÁ-t egy általánosan megállapított szolgáltatási eljárásban kell kivetni az előzetesen felszámított HÉA összegének ellentételezésével.

4. Tőke-építési műveletek elszámolása

4.1. Általános rendelkezések

A tőkebefektetések elszámolását a fejlesztő végzi, aki szervezi a létesítmények építését, figyelemmel kíséri az előrehaladását és fenntartja a felmerült költségek nyilvántartását.

Az építés költségeit a becslés határozza meg, ami a tárgyi konstrukcióhoz szükséges társadalmilag szükséges költségek kiszámítása, vagyis az építési termékek ára. A szociálisan szükséges munkaerőköltségeket az építési termékek árképzésében számos, a becslések kidolgozásánál alkalmazott normák és szabványok segítségével veszik figyelembe. Ezek közé tartoznak az építőanyagok, szerkezetek és alkatrészek fogyasztásának becsült normái, a munkaerőköltségek, az anyagok piaci árai, az általános költségekre vonatkozó normák és mások. Az építés becsült költsége meghatározza az üzembe helyezett tárgyak könyv szerinti értékét.

4.2. A létesítmény építéséhez felhasznált alapok elszámolása


Befektetés egy olyan típusú célzott finanszírozás, így a kapott pénzeszközök befektetők és a társ-befektetők ismerik a fejlesztő a hitelszámla 86 „Célzott támogatás” levelezésben készpénz- elszámolási (51, 50, stb.)

És a pénzügyi eredmény beállítható az építés befejezésekor.

4.4. A befejezett építés számvitele


Befejezését követően tőke építése tárgyakat az ügyfél-építő teszi, hogy az üzembe, amely állítja ki egységes formanyomtatványok N KC-11 „igazolás elfogadása a befejezett projekt” vagy N KC-14 „igazolás elfogadásának befejezett projekt elfogadásáról bizottság.”

Ugyanakkor a szavatoló tőke felépítéséhez felhasznált összegre a következő bejegyzést kell benyújtani:

Д-т 84, "Accumulation fund" alszámla, К-т 84 "Megmaradt bevétel", alszámla "Használt felhalmozási alap".

Ez annak köszönhető, hogy a befektetők finanszírozzák a tőkebefektetéseket a saját és (vagy) vonzott pénzeszközök kárára (a 39-FZ törvény 9. cikke).

A létesítmény üzembe helyezésével a költségeket az ügyfél fejlesztő írja le:

- a tulajdonjog tulajdonában lévő részesedésnél a 08-os számlán a "Befektetett eszközök" 01 számláján terhelve - a tárgy ezen részének készletértékének összegében;

- a részesedése a befektetők szerint a beruházási megállapodást, a betéti számla 86 levelezésben a hitelszámla 08 - az összegek, amelyek a befektető a megállapodás alapján;

- a befektetők által a befektetési szerződés alapján fennálló részesedésben, a 86 számla terhére a 19-es számlán jóváírt módon - a befektetők tulajdonában lévő felhalmozott HÉA összege.

5. A jövedelemadó


Az ügyfél-fejlesztő nyereségadója csak az alábbi esetekben számítható ki:

- az építés végén - a finanszírozás gazdaságosságának összege esetén, ha ez a gazdaság a befektetővel kötött szerződés feltételei szerint továbbra is az ügyfél-építő rendelkezésére áll.

A 14. pont (1) bekezdése szerint, A RF adótörvény 251. cikke a különleges célú finanszírozás eszközei közé tartozik a társ-befektetők és a fejlesztők eszközei, akik a szervezet-fejlesztő számláján halmozódtak fel. Ezeket az alapokat csak a beruházó (jogi vagy természetes személy) által a szerződésben meghatározott célnak megfelelően építheti be az építésbe - a célzott finanszírozás forrása.

Az ügyfelek-fejlesztőknek külön nyilvántartást kell vezetniük a beérkezett bevételekről és kiadásokról (készült) a célzott finanszírozás keretében. Ilyen számvitel hiányában a fent említett pénzeszközök adókötelesek az átvétel időpontjától.

Kapcsolódó cikkek