Mint az adókönyvelés, tükrözik a kapott kölcsön (kölcsön)
Mennyit kell figyelembe venni a kiadásokban?
Ha a kapott kölcsön (hitel) kamatlába nem haladja meg a határértéket, akkor a felmerült kamatokat teljes egészében fedezze a kiadásokban. Egyébként csak a határérték alapján kiszámított százalékokat lehet figyelembe venni. Ez az Orosz Föderáció adótörvényének (1) bekezdés (4) bekezdéséből és 269. cikk (1) bekezdéséből következik.
A kölcsöntőke és az adókönyvelés különbségei miatt a kölcsönök túlköltsége állandó. Ebből ki kell számolnia egy állandó adókötelezettséget (a PBB 18/02. Bekezdése 4. és 7. bekezdése). A könyvelés állandó adókötelezettsége megjelenik a kiküldetésben:
Betéti 99 alszámla "Állandó adókötelezettségek" Hitel 68 alszámla "Számítások a jövedelemadóról"
- a tartós adókötelezettség tükröződik olyan kölcsönök kamatán, amelyek nem csökkentik az adóköteles nyereséget.
Korlátozni azokat a költségeket, amelyek csökkentik a nyereségadó kiszámításának alapját, meghatározzák az összehasonlítható hitelek (kölcsönök) átlagos kamatszintjét az alábbiak szerint:
Az összehasonlítható tranzakciókra vonatkozó kamatlábhatár = A hasonló hitelek átlagos kamatlába × 1.2
Ha a kölcsönre (hitel) felhalmozódott kamat nem haladja meg a határértéket, akkor a nyereségadónak a kiadásokra történő kiszámításakor teljesen figyelembe kell venni. Egyébként csak a maximális kamat összegét veheti figyelembe. Ez az Orosz Föderáció adótörvénye 269. cikke (1) bekezdésének 3. pontjából következik.
A nyereség adóztatásakor figyelembe vehető maximális kamatot egy másik képlet is meghatározhatja:
- hitelek (kölcsönök) rubelben:
A kamatláb határérték rubelben = Refinancing rate × 1.8
- hitelek (kölcsönök) devizában:
A kamatláb határértékének devizában = Refinancing rate × 0.8
Példa a készpénzben nyújtott hitel kamatozására
A folyó évre vonatkozó számviteli politikában azt mondják, hogy a kölcsönvett követelések kamatát az adóalap tartalmazza a refinanszírozási ráta alapján. A hitel átvételének időpontjában a refinanszírozási ráta 8,25 százalék volt, a Hermes könyvelő kiszámította az adózás során figyelembe vett maximális kamatlábat. 14,85 százalék volt (8,25% × 1,8).
A nyereség adóztatásakor figyelembe vett összes kamat összege 1221 rubel. (570 rubel + 651 rubel).
Hitelek devizában vagy hagyományos egységben
A devizahitel (kölcsön) megszerzésénél az adósságot, beleértve a kamatokat is, újra kell számítani az Orosz Föderáció által meghatározott hivatalos rubel árfolyamon. Ez a kötelezettség azokra az intézményekre vonatkozik, amelyek az eredményelszámolási módszert alkalmazzák.
Az adósság újbóli kiszámítása a legkorábbi időpontok szerint:
- az adósság visszafizetésének napja (kamatfizetés);
- a szerződés időtartama alatt minden hónap utolsó napja.
Az ilyen rendeletet az Orosz Föderáció adótörvénye 272. cikke (1) bekezdésének 1. bekezdése előírja.
Amikor az árfolyam változik, pozitív vagy negatív árfolyam-különbségek vannak. Ez az Orosz Föderáció adótörvénye 272. cikkének (2) bekezdéséből következik.
Pozitív árfolyam-különbözetet kell felvenni a nem működő bevételek összetételébe (az Orosz Föderáció adótörvényének 250. cikke).
Tekintsük a nem-működési költségek összetételében mutatkozó negatív különbségeket (az Orosz Föderáció adótörvényének 265. alfejezetének 1. alfejezetének 1. pontja).
A különbségeket figyelembe kell venni az adatbázishoz a nyereségadó azon hónap utolsó napján történő kiszámításakor, amelyben keletkeztek (8. cikk, 271. cikk, 10. pont, a szabályozó adótörvény 272. cikke).
Példa arra, hogy a jövedelemadó kiszámításakor kamat felvétele devizahitelre. A szervezet a refinanszírozási ráta alapján kiszámítja a külföldi devizában denominált kölcsön kamatlábát
Az "Alfa" havonta fizet jövedelemadót, alkalmazza az eredményelszámolási módszert. A számviteli politika szerint a külföldi devizában felvett kölcsönökre vonatkozó kamat az adóalapban szerepel a refinanszírozási ráta alapján. A hitel átvételének időpontjában a refinanszírozási ráta 8 százalék volt, az Alfa könyvelője pedig kiszámította az adózás során figyelembe vett maximális kamatlábat. 6,4 százalék volt (8% × 0,8).
A kölcsön műveleteinek a 66. számlára történő tükrözése érdekében az Alfa könyvelője a következő alszámlákat nyitotta meg:
- "A fő adósságrendezés";
- "Számítások".
Az Alfa fiókjában a következő tranzakciók történtek.
Betéti 99 alszámla "Állandó adókötelezettségek" Hitel 68 alszámla "Számítások a jövedelemadóról"
- 3140 rubel. (26,170 rubel - 10,468 rubel.) × 20%) - a tartós adókötelezettség a többletköltségek összegéből tükröződik.
A helyzet: hogyan lehet normalizálni kamatot a kölcsön (kölcsön), amely kapott külföldi pénznemben? Ezt követően a szerződés pénznemét rubelre változtatták (újítás történt)
A válasz attól függ, hogy a marginális kamatláb meghatározására milyen módszert határoz meg a szervezet számviteli politikájában.
Amikor egy devizahitel (kölcsön) újjáalakul, a rubelkötelezettség a felek egyetértésével megszűnik. És amikor az innovációs megállapodás megkötésére sor kerül, új rubel kötelezettség keletkezik. Ez az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 414. cikke (1) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Ezért a beszámolási időszakban a nyereségadó kiszámításakor figyelembe vehető maximális kamatot kétszer kell meghatározni:
- a devizakötvény szerinti adósság újbóli napjától számítva;
- az adósság újbóli beszámolási időszakának végén, a rubel kötelezettsége alapján.
Ha a szervezet az összehasonlítható kötelezettségek átlagos kamatszintjét kamatozik, akkor az adósság újbóli bejegyzésének időpontjában a kötelezettséget devizahitelekkel (kölcsönök) kell összevetni. A végén a beszámolási időszak, a szervezet meg fogja találni a kapott hitel (kölcsön) nem a pénznemet, a rubel (hitel) (para. 2 n. 1, v. 269 RF). Ha ugyanakkor nem állnak rendelkezésre adatok az összehasonlítható tranzakciókról, akkor a kamatot a refinanszírozási ráta alkalmazásával normalizálni kell.
Példa a rubelben lévő devizahitel újbóli megadásának marginális összegének kiszámítására
Az "Alpha" nyereségadó meghatározza az eredményelszámolási módszert, és negyedévente fizet. Az adósságra vonatkozó kamat, az "Alpha" könyvelő rangsorolja az adóbevallást a refinanszírozási ráta alapján.
A helyzet: hogyan kell figyelembe venni a nyereségadó elszámolási módszerrel történő kiszámításánál a kamatláb és a számítás időpontjában a rubel becslése közötti különbséget. A hitel (hitel) összegét a szerződés tartalmazza hagyományos egységekben. A kamat a refinanszírozási ráta alapján normalizálódik
A kamatlábaknak az elhatárolás napján és a fizetés napján meghatározott összege közötti különbség az összeghez kapcsolódik. A jövedelemadó kiszámításánál figyelembe kell venni az általános rendben.
Vagyis, ha a különbség pozitív, vegye be az összeget a nem működő bevételhez (az Orosz Föderáció adótörvénye 250. cikkének 11.1. Bekezdése). És vegye figyelembe a nem mőködı költségek összetételében mutatkozó negatív különbség értékét (az Orosz Föderáció adótörvénye 265. cikkének 5.1. Bekezdése).
Ne feledje, hogy a számítás a jövedelemadó kamat ráfordításként kölcsön (hitel) csak akkor lehet figyelembe venni a szabályok (1. o., 1.1 Art. 269, az aláírást. 2. §. 1, Art. 265. adótörvény). Számítsd ezt a határértéket az általános sorrendben. Ebben az esetben az adózás során nyilvántartott kamat marginális értéke:
- a hitel (hitel) kamata;
- a kölcsön (hitel) rubelbecslése közötti negatív különbség az átvétel és visszaszállítás időpontjától.
Tipp: nem ismeri fel a negatív teljes különbséget százalékban. Ezért nem szükséges normalizálni. Argumentáld ezt a megközelítést az alábbiak szerint.
Példa a számviteli elszámolásra és az adókötelezettségre a hagyományos egységekben kötött kölcsönszerződés kamatainak kifizetésekor. A kamatot a tőke visszafizetésével együtt fizetik. A szervezet általános adózási rendszert alkalmaz és az eredményelszámolási módszert alkalmazza
Az "Alpha" nyereségadó havonta fizet, az eredményelszámolási módszert alkalmazza. A számviteli politika szerint a kamat normalizálódik a refinanszírozási ráta alapján.
A számvitel során a könyvelő a következő adatokat tette:
A hitel futamidején különbség volt:
- a kölcsön összegének rubel becslése az átvétel időpontjától és a visszafizetés időpontjában a hitel összegének rubel becsült összege - 8.000 rubel. (406,000 rubel - 398,000 rubel);
- Ruble értékelése kamat a kölcsön az időpontban az eredményszemléletű és rubel kamat a fizetési napon - 6 rubel. (1085 rubel + 2699 rubel - 3778 rubel).