Meg kell fizetnem a HÉÁ-t egy külföldi, "garancia-szolgáltatás" g
ÁFA-t kell fizetnem egy "külföldi" számára?
Az orosz cég, a vevő, hogy egyfajta adó szert és áfát fizetni a külföldi eladó ha értékesít árukat területén az Orosz Föderáció nem regisztrált az orosz adóhatóság, valamint az eladási műveletek a HÉA alá tartozik.
Az orosz cégek gyakran vásárolnak árut (munkákat, szolgáltatásokat) külföldi társaságainktól az államunk területén. Ugyanakkor nem minden "külföldi" az Orosz Föderáció adókönyvelésében van, és a HÉA-fizetők. Felmerülhet a kérdés: mikor kell a vevő átadni a HÉA-t a külföldi eladók költségvetésébe?
Ha a "külföldi" adót kell fizetni
Ha az „idegen” értékesít árukat (végez munkákat, szolgáltatásokat nyújt) az Orosz Föderáció * (1), és így nincs regisztrálva az orosz adóhatóság (Áfa), majd meghatározza az adóalap, kiszámítja és áfát fizetni kell adót ügynök (orosz vásárló szervezet) * (2). Ez a feltétel nem függ attól, hogy maga az adózó HÉA-fizető * -e (3). A műveletek végrehajtása „idegen” az áruk, építési beruházások, szolgáltatások (beleértve a végrehajtása a téma zálogjoga és áruk átadását (az eredmények a végrehajtott munkák és szolgáltatások) egy kompenzációs megállapodás vagy az innováció és a vagyonátruházási jogok) kell HÉA-köteles [4]. Az adóalap az áruk értékesítéséből származó bevétel összege (munkák, szolgáltatások), beleértve az adót [5].
A HÉA-t bele kell foglalni a szerződés árába
A gyakorlatban a következő megközelítés merült fel. Ha az összeg ÁFA-t nem a szerződésben meghatározott vagy kikötik, hogy nem szerepel a szerződéses ár, az adó szer növeli ezt az árat az adó összegét (18%, illetve 10% -kal) (lásd. Táblázat a 75. o.). Ez az úgynevezett rendelkezései szerződések grossup rendelkezés, amely kötelezi a kedvezményezett az áruk (munkálatok, szolgáltatások) a vételár összegét a szerződésben meghatározott ügyfél és az összes adót úgy értékelte, hogy rajta. Ebben az esetben az orosz vállalat saját költségén fizeti a HÉA összegét a költségvetésbe * (6). Jelentős szerződéses ár esetén ez átmenetileg a működő tőke kiáramlásához vezet. Ideiglenesen, mivel lényegében a szerződésben meghatározott HÉA összege a külföldi személy jövedelméből visszatartott adó összege. A vevő a jogot, hogy az adó levonásának ilyen összegek * (7), függetlenül azok tükröződése a szerződést, és a kinek a költségén (saját vagy a „külföldi”) fizetést * (8). Ugyanakkor figyelembe kell venni a feltételt, hogy a megvásárolt árukat (építési beruházásokat, szolgáltatásokat) a HÉA-adóköteles tevékenységekben használják * (9).
Felhívjuk a figyelmet arra, hogy a levonásokra a rubrikában számított HÉA összegek a Bank of Russia árfolyamán számolhatók, attól az időponttól kezdődően, amikor az adóügynököt kifizetik és ténylegesen kifizetik a költségvetést. A jelen ügyben nem alkalmazzák a devizatörvénynek a bankjegyek (munkálatok, szolgáltatások, tulajdonosi jogok) * (10) szerinti nyilvántartásba vételének időpontjától az Orosz Föderáció bankszámlájára történő átváltásának normáját.
A vevő köteles átadni a HÉA-t a költségvetésbe, amikor a pénzt "külföldinek" fizeti (lásd az alábbi példát) * (11). Ebben az esetben a bank szolgáltató az ügyfél nem jogosult, hogy az utolsó végzés pénzátutalás mellett egy külföldi cég, ha nem nyújtott be a fizetési meghagyás HÉA megnyitni a bankszámlát (elég pénz a teljes adóösszeg) * (12). A HÉA adóügynökként való fizetése után az orosz szervezet olyan számlát állít össze, amelyet mind az értékesítési könyvben, mind a vásárlás könyvében regisztráltak * (13).
példa
LLC "Szolgáltatás" - egy külföldi cég, amely nem szerepel az Orosz Föderáció adóhatóságaival, az orosz "Aktiv" céget biztosítja magasan képzett személyzettel, hogy szolgáltatásokat nyújtson Szocsi városban található szállodában. A szerződés árát a felek 2 000 000 rubel összegben határozzák meg. havonta (héa nélkül).
Az ilyen szolgáltatások nyújtása az Orosz Föderáció területén a HÉA tárgyát képezi * (14). Az "Aktiv" társaság adóügynöknek minősül, és köteles kiszámítani, visszatartja és megfizetni a megfelelő HÉA-összeget a költségvetéshez * (15).
Az "Aktiv" társaság önállóan számította ki a hozzáadottérték-adó adóalapját, növelve a szerződés értékét:
2 000 000 dörzsölje. + 2.000.000 rubel. х 18% = 2 360 000 rubel.
Az adóügynök által a költségvetésbe átutalt HÉA összege * (16) volt:
2 360 000 rubel. x 18/118 = 360 000 rubel.
Az "Aktiv" társaság könyvvizsgálója az alábbi könyvelést tette:
Kifizetés 26 Credit 60
- 2 000 000 rubel. - az eltolódási szolgáltatások költségeit a beszámolási időszakra vonatkozó renderelési szolgáltatások alapján számolják el;
Debit 19 Hitelezés 68 alszámla "HÉA"
- 360 000 rubel. - az LLC LLC "Service" -től el kell számolni a HÉA összegét;
Kifizetés 68 alszámlat "ÁFA" jóváírás 51
- 360 000 rubel. - A külföldi partner LLC LLC "Szolgáltatás" költségvetésének HÉA összege szerepel;
Betéti 60 hitel 52
- 2 000 000 rubel. - az LLC "Szolgáltatás" külföldi devizában kötött megállapodás alapján történt átutalás;
Kifizetés 68 alszámlat "ÁFA" hitel 19
- 360 000 rubel. - A külföldi szerződő fél levonható HÉA levonható.
N. Yudenich,
adótanácsadó, az Oroszország Adótanácsadó Kamarájának tagja
A cikk szakértelme:
V. Gornostaev,
Jogi tanácsadás szolgáltatása GARANT. könyvvizsgáló
Vélemény. Ha a külföldi szerződő fél magánszemély
Anna Lozovaya, az Orosz Pénzügyminisztérium Adó- és Vámtarifa Politikai Osztályának Közvetett Adók Igazgatóságának vezető tanácsadója
Az orosz szervezet - az adóügynöknek joga van arra, hogy az Orosz Föderáció területéről külföldi magánszemélytől származó áruk (munkák, szolgáltatások) megszerzésére irányuló műveletekből nem számoljon fel és ne fizessen HÉA-t a költségvetésbe. Ezt az alábbiakban ismertetjük. Az árutovábbítás (munka elvégzése, szolgáltatásnyújtás) esetén a HÉA-t be kell fizetni a költségvetésbe, ha az értékesítés helyét az Orosz Föderáció területén ismerik el, függetlenül attól, hogy az adófizető melyik állam értékesítési műveleteit végzi. Továbbá az adótörvény 143. cikke szerint a HÉA-fizetők szervezők és egyéni vállalkozók. Ennek következtében az egyének (mind orosz, mind külföldi) nem ismerik el ezen adó adófizetőinek.