Betéti hitelszám 25
A gazdasági tevékenységek folytatásához az anyavállalat külön szerkezeti felosztást (a továbbiakban: OSB) biztosít a szükséges ingatlanokkal, állóeszközök. Nézzük meg, hogy mindegyik fél tükrözné az ilyen állóeszközök átruházásának gazdasági műveletét számviteli és adókönyvelési elszámolásában.
Az anyavállalat és az SWA-k kapcsolatainak jogi státusza 1
Az Art. Törvény 1. az állami regisztráció, egy külön részlege egy jogi személy - leányvállalata, egy másik részlege a jogi személy, amely kívül esik a helyét és termékek gyártása, a munkát végző vagy művelet, amely nevében a szolgáltatások jogi személy, vagy egy reprezentatív eljáró képviseletét és védelmét jogi érdekeinek védelme érdekében. Az SWA-k hasonló definíciói, mint fióktelepek és képviseleti irodák szintén megadják a GKU-t 2.
2 A fióktelep egy olyan jogi személynek egy különálló részlege, amely a telephelyén kívül helyezkedik el és teljesíti a funkciók egészét vagy egy részét (a Polgári Törvénykönyv 1. szakasza 95. cikke). A képviseleti iroda egy jogi személynek a telephelyén kívül elhelyezkedő, érdekeit képviselve és védelme alatt áll (a polgári törvénykönyv 2. szakasza 95. cikke).
Következésképpen gazdasági tevékenységének végrehajtása és bővítése céljából egy jogi személy például létrehoz egy SWAp-t. Ugyanakkor az OSB az általa jóváhagyott rendelkezésnek megfelelően végez tevékenységeit:
- jogi személy bizonyos funkcióit ellátja;
- az anyavállalat székhelyén kívül található - jogi személy.
Ebben az esetben a jogi személy lesz a fővállalkozás és az OSB - egy ilyen jogi személy különálló szerkezeti egységei.
A KAP tevékenységét az anyavállalat által jóváhagyott rájuk vonatkozó szabályok szerint végzik. Az anyavállalat alapító okiratának tartalmaznia kell az általa létrehozott OSP-t. Az OSB vezetője az igazgató, aki erre a pozícióra kinevezi a vezető céget, és meghatalmazást bocsát ki neki, amelynek alapján az igazgatónak joga van az anyavállalat nevében eljárni. Az OSB igazgatója jogosult az alárendeltjeire kötelező erejű megbízások kiadására, valamint az anyavállalat nevében történő megkötésére és aláírására (a rájuk ruházott hatáskör határain belül). Mindenesetre a megkötött OSB-megállapodásokért való felelősséget (amelyet ténylegesen a vezetője ír alá) a fejrészvállalkozás, és nem az OSB terheli.
Az OSB tevékenysége végzéséhez - egy jogi személy nyitja meg a megfelelő számlákat a bankban. Gazdasági tevékenységeket az anyavállalat ad a GSP szükséges berendezést, a vezető vállalat ebben az esetben az ingatlan tulajdonosa: ez azt jelenti, hogy minden rendelkezésére álló ingatlan ebben az esetben nem történik meg, és ez történik, csak átvitel (átutalás). Ezenkívül az OSB-nek joga van a kapott tulajdon használatához a jóváhagyott rendelkezésnek megfelelően.
Az operációs rendszer belső mozgásának dokumentálása
1 Kérjük, vegye figyelembe: a dokumentum e formáját a költségvetési szervek és intézmények nem használják. Az operációs rendszer belső mozgása során a 125. utasításban meghatározott elsődleges dokumentumok formáit alkalmazzák.
Ezenkívül az anyavállalat és az SWAp (valamint az állóeszközök belső átruházására irányuló műveletek) közötti valamennyi belső ügyletet egy további dokumentummal - egy tanácsadási megjegyzéssel - kell megszavazni.
A hirdetmény külön figyelmeztetés, amelyet annak a félnek írt, amelyből a tárgyi eszközök átkerülnek. A tanácsot két példányban adják ki (mindkét fél számára), és átruházzák az állóeszközök mozgására vonatkozó elsődleges dokumentumokkal együtt.
Annak érdekében, hogy az OZ-1 formanyomtatványt a vállalkozásnál lehessen elkészíteni, a vezető sorrendjét a felvételi bizottsághoz rendelték. A 352. sz. Előírás szerint az OZ-1 formanyomtatványt két példányban kell elkészíteni. Ugyanakkor egy példány marad az anyavállalat számviteli osztályánál, a második - az OSB pénzügyileg felelős személyétől. És milyen dokumentumot tartanak az OSB számviteli osztályán? Végül is rögzíteni kell a tárgyi eszközök átvételét? Lehetséges, hogy az ilyen dokumentum az anyavállalat által kibocsátott belső számla lesz.
Figyelünk a következőkre. Az OZ-1 formanyomtatványt külön kell készíteni minden egyes tárgyi eszközre. Azonban lehetséges egy általános aktus kidolgozása (ebben az esetben minden fix eszköz objektumra külön sor kerül) - ha több operációs rendszert azonnal átszállítanak, például háztartási eszközöket, eszközöket, berendezéseket stb. Ebben az esetben az ilyen objektumok szükségszerűen ugyanolyan típusúak, azonos értékűek, és egy naptári hónapban (352.
Tényleges mozgása eszközök is meg kell jelennie a leltár kártya a tárgyi eszközök (Form №OZ-6), amelyben rögzítik az összes műveletek tekintetében az ilyen eszközök: fogadó, minden belső elmozdulás rendelkezésére. Ezenkívül a készletkártyán szereplő adatok alapján az év végén a tárgyi eszközök nyilvántartása kerül végrehajtásra.
Az SWA-ban az elszámolási és adózási elszámolás megszervezésére vonatkozó eljárást le kell írni. A számvitelről szóló törvény 8.5. Szakasza szerint az anyavállalat önállóan külön fióktelepeket, képviseleti irodákat, fióktelepeket és egyéb elkülönített részeket külön mérlegre bocsáthat ki. Felhívjuk a figyelmet: külön mérlegben van, és semmiképpen sem a független. A gyakorlatban gyakran előfordul: mindazonáltal az OSB-k elszigetelt tulajdonsággal rendelkeznek. Ugyanakkor a különálló mérlegre kiosztott SPE-k kötelesek könyvelési nyilvántartást vezetni, a mutatóinak későbbi bevonásával az anyavállalat pénzügyi kimutatásaiba. Ez azt jelenti, hogy a konszolidált mérleg lesz a jogi személy fő könyvelési részlege.
Az anyavállalatnak az OSB-hez (és fordítva) lévő ingatlanok (beleértve a tárgyi eszközöket) belső átruházását mindkét fél számviteli nyilvántartásaiban a 683. számon "Vállalatokon belüli elszámolások" számlán tüntetik fel.
Ennek megfelelően, amikor az anyavállalat az állóeszközöket az OSP-re ruházza át, a számviteli nyilvántartásban leírja. A számviteli OSB tükrözi a kapott befektetett eszközök aktiválását az eredeti költségen, és elkezdi az értékcsökkenést - ha az SWA átruházásra kerül olyan állóeszközökre, amelyeket még nem használtak fel.
Ha a befektetett eszközöket átadják GSP, már kihasználják az anyavállalat (és értékcsökkenését), az anyavállalat megszűnik felhalmozni értékcsökkenés a következő tárgyi eszközök (az átadás-átvételi törvény hatással lesz az összeg az eredeti ár és a felhalmozott értékcsökkenés (kopás) az anyavállalat) és csökkenti az állóeszközök adott csoportjának könyv szerinti értékét). Ennek megfelelően a KAP a kapott befektetett eszközök tőkésítését maradványértéken tölti ki, és tovább folytatja az értékcsökkenést az adóbevallásban.
Logikus, hogy a beérkezett állóeszközök gazdasági tevékenységekben történő felhasználásával az SCE viseli a költségmegtakarítást. Például az eszköz karbantartásának költsége, a javítás költsége stb. Megjegyezzük azonban, hogy az ilyen költségek végrehajtását az anyavállalat vezetőjével kell megegyezni, döntve az ilyen költségek megfelelőségéről. Az SCE által a működőképes állóeszközök fenntartása során felmerült költségek eredményeképpen az SCE ilyen költségeket fog tartalmazni a beszámolási időszak kiadásainak összetételében (a 15. pont (С) С 7) szerint.
Állóeszközök mozgására vonatkozó adóbevallás
Nyereségadó. Az állóeszközök belső átruházási művelet eredményeként történő beérkezésétől fogva a fogadó fél (azaz a SWAp) bruttó bevétele nem keletkezik. Ez a bekezdések normáiból következik. A jövedelemről szóló törvény 4.1.6. Szakasza, amely kimondja, hogy a bruttó jövedelem különböző forrásokból származik. kivéve azokat az eseteket, amikor a nyereségadó (azaz az anyavállalat) és annak különálló alosztályai közötti gazdasági tranzakciók keretében olyan termékeket, munkákat, szolgáltatásokat kapnak, amelyek nem rendelkeznek jogi személyiséggel.
Értékcsökkenés. De melyik fél fog felhalmozni a kitelepített állóeszközök adócsökkentését: az anyavállalat vagy az OSB? Véleményünk szerint ezt az SCE-nek kell elvégeznie, azaz. akkor a gazdálkodó, ahol az ilyen állóeszközöket gazdasági tevékenységben használják, függetlenül attól, hogy melyik fél szerzett tárgyi eszközöket.
1. Az értékcsökkenési leírások az állóeszközök helyén keletkeznek (azaz ott, ahol a mérlegben szerepelnek) - ebben az esetben az OSP.
2. A termelési tevékenységében ténylegesen felhasznált tárgyi eszközökre elszámolt értékcsökkenési leírás összege befolyásolja az OSB nyereségének adó összegét, és így - nyereségének összegére.
És ez logikus. Ezenkívül a 7083. sz. Levélben az adóalanyok ugyanazt a véleményt élvezik: az értékcsökkenés az ágazatban (olvasás - OSP) ". azokat a befektetett eszközök és immateriális javak között kell felhalmozni, amelyek a befektetett eszközök között szerepelnek, és amelyeket egy ilyen fióktelep gazdasági tevékenysége során használnak fel. " Másfelől ". az anyavállalat által leolvasott értékcsökkenés ("az anyavállalatnál") az állóeszközökbe foglalt és a gazdasági tevékenységében felhasznált immateriális javakat terheli. "
Emlékeztetünk: figyelembe vettük azt a helyzetet, amikor az átruházott állóeszközöket az OSB termelési tevékenységében használják.
Hozzáadottérték-adó
A tárgyi eszköz belső értékátruházása hozzáadottérték-adó hatálya alá tartozik? Attól függ, hogy melyik állóeszközzel kerül átruházásra.
Tehát, ha az állóeszközök átruházásra kerülnek termelési célra, akkor az ilyen műveletekre nem kell HÉÁ-t alkalmazni. Miért?
Mint önök is tudják, a HÉA-t az áruk, a munkák, a szolgáltatások (az ÁFA törvény 3.1.1. Pontja) beszerzésére (értékesítésére) kell kivetni. Az állóeszközöknek az OSB fejvállalkozójától származó termelési célú felhasználásra történő átruházása (és fordítva) nem tekinthető értékesítésnek, mivel az ilyen befektetett eszközök tulajdonjoga nem átadja a kedvezményezettet. Ezért egy ilyen gazdasági ügylet nem határozza meg a HÉA adókötelezettségeinek mindkét fél általi előfordulását, még akkor sem, ha a vállalkozást HÉA-fizetőként nyilvántartásba vették. Ugyanezt a véleményt osztja az STAU a 1707. sz. Levélben.
1. példa A termelési célú eszközök áthelyezése
Az anyavállalat által felhalmozott értékcsökkenés összege (feltételesen) - 30000 UAH.
2. Továbbá az anyavállalat (az összevont társasági adó fizetője, a HÉA-fizető) az OSB gyártási igényeit átruházza.
3. OSB az autó javításához és karbantartásához kapcsolódó költségek:
- pótalkatrészek - 8000 UAH (HÉA beleértve - 1333,33 UAH);
- a bérek az alkalmazottak, akik javításra az autó - 5000 UAH.
4. Az SCE felhalmozott értékcsökkenésének összege (feltételesen) 11000 UAH (lásd 1. táblázat).
Az anyavállalat elszámolásának és az autó OSP-átruházásának a termelési szükségletekre való átgondolása (az 1. példa feltételei szerint)
** 1. fizetők jövedelemadó (áfafizetőnek akik vásárolnak állóeszközök használatra gazdasági tevékenység ügyletek HÉA-köteles, így a könyv szerinti ilyen eszközök nélkül levonható HÉA összege (szám alatt. 8.4.1 és bekezdéseket. 8.4.2 törvény profit). 2. az adó számviteli anyavállalat változását mutatja be a könyv tárgyi eszközök értéke a 2. csoport (+ 100 680 UAH).
*** Mivel a gépjárműveket a vállalkozás gazdasági tevékenységei során használják, az SWAp-ra való áthelyezést nem az HÉA-törvény értelmében vett értékesítés jelenti, ezért a HÉÁ-t nem terhelik.
**** A par. 8.7.1 törvény nyereség, a bruttó költségek a jelentési időszak alatt engedélyezett tulajdonítani semmilyen kapcsolódó költségek a javulás a befektetett eszközök, figyelemmel értékcsökkenés összege nem lehet nagyobb, mint 10% -a az összesített könyv szerinti értéke minden csoportban állóeszközök elején a beszámolási időszakban. Mivel a részek összege értéke már bekerült a bruttó költségek során a kiküldetés (a vásárlás időpontjában), akkor kövesse a 10 százalékot cap, megfelelő mennyiségű alkatrész javítására használták az autót, az első pick a bruttó kiadások, majd bele a bruttó, mint az állóeszközök fejlesztésére fordított kiadások.
Ha például az OSP vásárol egy személygépkocsit (a költségeket törődik), és a fejvállalkozója dönt, akkor ennek megfelelően a vezető vállalat az ilyen gépkocsi értékcsökkenését fogja felhalmozni. Ha az OSB vásárol egy autót és használja azt az üzletében, az értékcsökkenés az SCE-t fogja fel.
1 Habár itt kapcsolódnak a kapcsolt vállalkozások, úgy gondoljuk, hogy mivel az ágazat SWAp, és a többi SCE jogi státusa gyakorlatilag ugyanaz, az általunk levont következtetések más SCE-kat érintenek.
352. sz. Rendelet - Ukrajna államminisztériumi rendelete 29.12.95. № 352 "Az elsődleges könyvelés egységes formáinak jóváhagyásáról".
Instruction №125 - Útmutató kidolgozása formanyomtatványokat számviteli és elengedése állóeszközök tulajdonában intézmények és szervezetek finanszírozott állami vagy helyi költségvetések által jóváhagyott rendelést Főosztály az Államkincstár Ukrajna, az állami bizottság Statisztikai Ukrajna származó 12.02.97 Mr. №125 / 70.
1707. sz. Levél - Ukrajna Állami Adóhivatalának 2010. január 30-i 1707/7 / 16-1217 sz. Levele (az anyavállalat és a fióktelep közötti áruátruházás (munkák, szolgáltatások) átadására vonatkozó HÉA-elhatárolás).
OSP más strukturális egységekből (termelés és funkcionális). Tehát, a többi szerkezeti alosztálytól eltérően az OSB a következő tulajdonságokkal rendelkezik:
a rendelkezésükre álló jogalany tulajdonát képezik;
a jogi személy által jóváhagyott állás alapján jár el;
az OSB vezetőit a jogi személy nevezi ki, és a nekik kiadott meghatalmazás alapján jár el;
kötelező állami nyilvántartásba vételnek van alávetve;
nyitott számlát bankokban.