A szervezetek tulajdonának biztosítása
A téma megvitatásának szükségességét elsősorban az jelenti, hogy a biztosítás olyan pénzügyi mechanizmus, amely balesetek, tüzet, baleseteket és más vészhelyzetek esetén előre nem látható veszteségeket megóvhat. Másodszor, az új vagyon megszerzésével kapcsolatos költségeket az elveszett vagy sérült javítás helyébe lép. Harmadszor, a folyó évtől kezdődően megszűnt az önkéntes biztosítás költségeinek beillesztésére vonatkozó korlátozás.
Biztosítás - egy kapcsolat, hogy megvédje a tulajdon érdekeit és jogi személyek bekövetkezésekor bizonyos események (biztosítási eset) miatt a pénz alapok generált biztosítási díjak általuk fizetendő (biztosítási díjak) (2. cikke szövetségi törvény 27.11.92 4015-1.”. A biztosítási tevékenység megszervezéséről az Orosz Föderációban ").
A biztosítás legáltalánosabb formája a veszteség, hiány vagy bizonyos vagyon károsodásának kockázata. Az ingatlant biztosítási szerzõdés alapján biztosíthatják az ingatlan megõrzésére vonatkozó törvény vagy szerzõdés alapján érdekelt (a kötvénytulajdonos vagy kedvezményezett) javára. A biztosított vagy a kedvezményezettnek a biztosított vagyontárgyak megtartása iránti érdekeltség hiányában megkötött ingatlanbiztosítási szerződése érvénytelen.
A szerződés megkötésekor a biztosítási kötvénytulajdonos biztosítási kötvényt kap az ügynök számára. Amikor a biztosított vagy a kedvezményezett gyakorolja az ilyen szerződés szerinti jogokat, a biztosítónak ezt a politikát kell benyújtania.
A biztosítási szerződés lényeges feltételei:
- biztosított ingatlan;
- a biztosított esemény előfordulása;
- a megállapodás időtartamát;
- a kedvezményezett megjelölése;
- a biztosítási díj összege (biztosítási díj, amelyet a biztosított köteles a biztosítónak a biztosítási szerződés vagy a törvény szerint fizetni);
- biztosítási kártérítés összege.
A biztosított értéket meghaladó biztosítás esetén a szerződés az ingatlan értékének túllépése szempontjából jelentéktelen (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 1. szakasza 951. cikke). Ez azt jelenti, hogy a tranzakció a megbízása miatt érvénytelen.
A biztosítási szerzõdés feltételei lehetõvé teszik a biztosítási díj természetbeni kár megtérítésével történõ cseréjét a biztosítási kártérítés összege alatt.
Az ingatlant kötelezően és önként is biztosítani lehet. A szervezet vagyonának kötelező biztosítása csak abban az esetben történik, ha azt a törvény határozza meg. Biztosítás minden más esetben, kivéve a törvényben meghatározottakat, önkéntesnek tekintendő.
A kötelező biztosítási típusok esetében például a biztosítás a jelzálogszerződés alapján felajánlott ingatlan jelzálogkötőjére vonatkozik. Ezt a feladatot a szövetségi törvény 1999. július 16-i 31. cikke állapítja meg. 102-FZ "A jelzálogkölcsönről (ingatlan-ingóság)". Egy másik lehetőség: az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 742. cikke értelmében az építés során a megrendelő megkövetelheti a vállalkozótól, hogy biztosítsa az építési tárgyat. Az építési szerződés előírhatja azon fél kötelezettségeit, amelyre az építési célra, anyagokra, berendezésekre és egyéb építési tárgyakra a véletlenszerű veszteség vagy véletlen kár bekövetkezésének kockázata biztosított. Így az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve biztosítja a biztosítási lehetőséget, de nem jelenti azt, hogy ez kötelesség. Az ilyen biztosítás önkéntes.
A biztosítási esetben a biztosítás kifizetés (a pénzösszeg által fizetett a biztosító a biztosított, ha a biztosítási esemény) termelődik formájában biztosítási kártérítés (3. o. Az Art. 9. A biztosítási törvény). Biztosított esemény (baleset, tűz, lopás stb.) Esetén a biztosítási szervezet képviselőjének részvételével megfelelő jogi aktust állítanak össze. Ezt követően a biztosítási szervezet vizsgálatot folytat a biztosított esemény okairól, és dönt a biztosítási kártérítés megfizetéséről (a biztosítási szerződés szerinti pénzösszeg).
A biztosítási díjaknak a biztosítási szervezeteknek történő átutalása a 76-os számla terhére, a készpénz-nyilvántartási számlákkal összhangban történik.
A 76 terhelési írják le veszteségek biztosítási események (megsemmisülése, vagy károsodása leltár, késztermékek és egyéb eszközök, és így tovább. P.) A kölcsön számviteli nyilvántartás, tárgyi eszközök, és mások. A biztosítási összeg kártérítések kapott a szervezet által biztosítási szervezetek szerint biztosítási szerződések, tükröződnek a betéti számla számlavezetési és hitelszámla 76 nem kompenzálja károk elleni biztosításra a biztosító állítások megterhelik a hitelszámla 76 a számla 99 „nyereség és a K szövők. "
A 76-1 alszámla analitikus elszámolását a biztosítók és a különálló biztosítási szerződések végzik.
Meg kell jegyezni, hogy a 9. bekezdéssel összhangban PBU 9/99 „Jövedelem egy entitás” (által jóváhagyott. Rend az orosz pénzügyminisztérium a 06.05.99. 32N) biztosítási kártérítés tárgya rendkívüli bevétel a szervezet. A 13. bekezdés alapján PBU 10/99 „szervezet költségei” (által jóváhagyott. Rend az orosz pénzügyminisztérium a 06.05.99. 33N), tagjai a rendkívüli ráfordítások tükröződik felmerülő költségek következtében rendkívüli körülmények a gazdasági tevékenység (a természeti katasztrófák, a tűz, baleset, államosítás tulajdon és így tovább).
A számviteli szabályozási dokumentumok között bizonyos ellentmondások vannak. Annak érdekében, hogy az adózási és HÉA-számítással kapcsolatos vitákkal az adóhatósággal szembeni nézeteltérések elkerülése érdekében javasoljuk, hogy tüntesse fel a biztosított esemény bekövetkezésével kapcsolatos számításokat a számlatükör alkalmazásával kapcsolatos utasítással összhangban. Ugyanakkor lehetetlen kizárni a biztosítási kompenzáció és a rendkívüli kiadások megtérülését a PBU 9/99 és a PBU 10/99 előírásainak megfelelően.
A biztosítási összegek elhatárolását a szervezet csak a biztosítási szerződés hatályba lépése után teljesíti. Ha ez a határidő nem szerepel a szerződésben, a megállapodás a biztosítási díj megfizetése után lép hatályba.
A tárgyi eszközöknek a létrehozásuk vagy megszerzésük során történő biztosítási költségei a kezdeti költségükben szerepelnek. Ugyanakkor nyilvántartást vezetnek a könyvelésben:
Kifizetés 08 Hitelezés 76 alszámla "Ingatlanok és személyi biztosítások rendezése"
- tükrözi az építendő vagy megvásárolt eszközök biztosításának költségeit.
A készletek beszerzéséhez és készletezéséhez kapcsolódó leltári tételek biztosítási költségei a felhasználás helyére a beszerzett készletek eredeti (tényleges) költségárában szerepelnek, és a rekordban tükröződnek:
10. terhelés (15) Hitel 76 alszámla "Ingatlanok és személyi biztosítások rendezése"
- tükrözi a biztosítási készletek költségeit.
Elvesztése esetén (kár, lopás) a készletek és az egyéb eszközök a számviteli szervezet tett bejegyzés a betéti számla 76 alszámla „Számítások tulajdon és a személyi biztosítás” levelezésben a hitelszámla 10 „Anyagok” (41 „áru”, 43 " Késztermékek "stb.); a biztosított ingatlan elidegenítése tükröződik.
Így az árutőzsdei eszközök a tényleges bekerülési értékükön és az értékcsökkenthető ingatlanon (állóeszközök, immateriális javak) kerülnek elszámolásra - fennmaradó értéken.
A PBU 10/99 "A szervezet költségei" meghatározza a számviteli célú költségelszámolási eljárást, míg az adótörvény meghatározza a nyereségadó megállapításának költségeit.
Számviteli célokra összhangban PBU 10/99 költségeit a szervezet felismeri abban az időszakban, amikor felmerülnek, függetlenül az idő a tényleges kifizetés a pénz vagy egyéb testmozgás (feltételezve idő meghatározottsága a tények a gazdasági tevékenység). Mivel a rendelet nem határoz meg semmilyen korlátot a költségek költségmegosztásának lehetőségéről (különösen a biztosítási költségekről), a szervezet jogosult a költségszámlára egyszerre tükrözni a biztosítási költségek összegét.
Azonban, ha a biztosítási szerződés időtartama meghaladja az egy évet, és a támogatás kifizetésére kerül sor, ugyanakkor a kérelmező jogalanyok számításának jövedelemadó elismerése költségek időbeli elhatárolások alapján, ezeket a költségeket, ha az adóalap megállapításakor kerül elszámolásra más módon (lásd. Lent) . Ezekben az esetekben, annak érdekében, hogy megfeleljen a számviteli és adózási számviteli nyereségadó szervezet figyelembe veszi a költségeket az önkéntes biztosítás a számla 97 „elhatárolások”. Ezt nem tiltja a szabályozási rendelkezések. A szervezetnek joga van, de nem köteles a 97-es számlát a biztosítási költségek megtérítésére használni. Annak érdekében, hogy kiküszöbölje az ellenőrző szervekkel e kérdésben esetlegesen felmerülı nézeteltéréseket, a szervezetnek tükröznie kell a biztosítási költségek nyilvántartásba vételének szabályait a számviteli politikájában.
Az önkéntes vagyonbiztosítás költségei közé tartoznak a következő típusú önkéntes vagyonbiztosítási biztosítási díjak:
A jövedelem- és költségtérítés készpénzes módszerrel történő meghatározását használó adófizetők költségeit tényleges kifizetésük után kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvényének 273. cikke). Emlékezzünk vissza, hogy a célra 25. fejezetének adótörvény fizetési áruk (munkák, szolgáltatások és (vagy) tulajdonjog) elismert megszüntetése ellen adófizető kötelezettségek - vásárló az áru (munkák, szolgáltatások) és a tulajdonjogok az eladónak, amely közvetlenül kapcsolódik a leszállított áruk ( munkák elvégzése, szolgáltatások nyújtása, tulajdonjogok átruházása).
Tekintsük meg a lehetséges megoldási lehetőségeket a szervezet vagyonbiztosításának elszámolása során.
1. példa Az Alfa biztosította üzemi berendezéseit. A biztosítási díj 12 000 rubel.
Opció A. A szerződés feltételei között a biztosítási díj egy időben kerül kifizetésre. A következő tranzakciók a számlán kerülnek rögzítésre:
Kifizetés 26 Credit 76-1
- 12 000 dörzsölje. - a vagyonbiztosítási járulékok;
Betéti díj 76-1 Hitel 51 "Elszámolási számla"
- 12 000 dörzsölje. a biztosítási szervezet biztosítási járulékainak összege szerepel.
Ha a szerződést két évre kötik, a biztosítási díjat a következőképpen kell tükrözni:
Kifizetés 26 Credit 76-1
- 6000 dörzsölje. az első év ingatlanbiztosítási járulékainak értékelésére;
Kötés 76-1 Hitelezés 51
- 6000 dörzsölje. tükrözi a biztosítási díj felsorolt összegét, amely a biztosítási szerződés érvényességi idejének első évére vonatkozik;
Kötés 97 Hitelezés 51
- 6000 dörzsölje. - a biztosítási díj felsorolt összege tükröződik, utalva a biztosítási szerződés érvényességi idejének második évére.
Ha a szervezet ebben az esetben nem alkalmazza a 97-es számlát, akkor a számviteli biztosítási díj teljes összege (12 000 rubel) szerepel a termelési költség számláin. Ugyanabban az adóregiszterben a kifizetett összeg két részre oszlik. Az elsőt figyelembe veszik a jelentési időszakban, a második pedig a következő adózási időszakban.
B. lehetőség: A szerződés értelmében a biztosítási díj összegét havonta folyósítják, a szerződés időtartama egy év. A következő tranzakciók a számlán kerülnek rögzítésre:
Kifizetés 26 Credit 76-1
- 1000 rubel. (12 000 rubel 12 hónap), a beszámolási hónapra biztosítási díjat számoltak fel;
Kötés 76-1 Hitelezés 51
- 1000 rubel. - A jelentési hónap biztosítási hozzájárulása szerepel.
____________________________________________
Az 1. példa vége
2. példa Az "Alfa" LLC biztosította a rakományt - a megvásárolt berendezést. Biztosítási díj - 12 000 rubel. A következő tranzakciók a számlán kerülnek rögzítésre:
Kötés 76-1 Hitelezés 51
- 12 000 dörzsölje. - a biztosítási díj összegét a biztosítási szerződés alapján fizetik;
Betét 08 Hitelezés 76-1
- 12 000 dörzsölje. - a biztosítási díj összegét kiszámítják;
Kifizetés 01 Hitel 08
- 12 000 dörzsölje. - a biztosítási díj összege a beszerzett eszköz kezdeti költségének részét képezi, amikor a tárgyi eszközöket figyelembe veszik.
____________________________________________
A 2. példa vége
3. példa A tűz miatt a korábban 120 ezer rubelre vásárolt alapanyagokat égették. beleértve az áfát is - 20 000 rubel.
A biztosítási kártérítés megfizetése érdekében a biztosítási kötvénytulajdonos köteles a biztosítót az Állami Tűzoltó Szolgálat szervezete által végrehajtani.
1. lehetőség: A biztosító megtéríti a nyersanyagok teljes költségét, és 120 000 rubelt sorol fel a szervezetre. A számvitelben ez a következőképpen jelenik meg:
Betöltés 76-1 Hitel 10
-100 000 dörzsölje. - az elveszett anyagok költségét le kell írni;
Kötés 76-1 Hitel 19
- 20 000 dörzsölje. - az anyagköltséggel kapcsolatos HÉA összege tükröződik, ha a beszállítóiknak fizetett korábbi HÉA-t nem vontak le levonásra
vagy
Kifizetés 76-1 Hitelezés 68 alszámla "HÉA-számítások"
- 20 000 dörzsölje. - a múltbeli beszámolási időszakokban az adóbevételekre elfogadott anyagok értékéhez kapcsolódó HÉA összegének helyreállítása;
Kifizetés 51 Credit 76-1
- 120 000 rubel. - a biztosítótól kapott biztosítási kártérítés összege.
2. lehetőség: A szerződésben meghatározott biztosítási kártérítés alacsonyabb, mint az égetett nyersanyagok költsége, és 90 000 rubel lesz.
Mivel a megtérülő összeg alacsonyabb, mint az anyagok költsége, a szervezet veszteséget okoz. Könyvelésben ez a következőképpen fog megjelenni:
Kifizetés 51 Credit 76-1
- 90 000 rubel. - a biztosítótól kapott biztosítási kártérítés összege;
Betéti díj 76-1 Hitel 19 (68 alszámla "HÉA-elszámolások")
15 000 dörzsölje. (90 000 x 16,67%) - a nyersanyagköltséghez kapcsolódó HÉA összege a biztosítási kártérítés összegének tulajdonítható (helyreállított);
Betöltés 76-1 Hitel 10
- 75 000 dörzsölje. (90 000 - 15 000) - a biztosítási kártérítés összegével járó nyersanyagköltség elszámolásra kerül.
A nem működési költségek figyelembe veszik az adózás szempontjából egyenlő veszteségek (veszteség) a természeti katasztrófák, tűzesetek, balesetek és egyéb vészhelyzetek (alzáradékban 7, 2. szakaszának 265. cikke adótörvény ...):
Bónusz 99 "Rendkívüli ráfordítások" alszámla Hitel 76-1
- 25 000 dörzsölje. (100 000 - 75 000) - a biztosítási kártalanítást meghaladó megsemmisített nyersanyagköltségeket elszámolták.
Az árukra (munkára, szolgáltatásra) vonatkozó HÉA-adólevonás az adóalany részére a beszerzésük után fizetett adó összegében kerül elszámolásra. És az árut (munka, szolgáltatás) a HÉA-adóegységek által elismert termelési tevékenységekben vagy egyéb műveletekben kell felhasználni (az Orosz Föderáció adótörvényének 171. cikke). Ugyanakkor a részesedésszerzéshez kapcsolódó költségeket figyelembe kell venni a nyereségadó szervezet általi kiszámításakor. Esetünkben a nyereségadó kiszámításakor figyelembe veszik a biztosítási kártérítést meghaladó sürgősségi kiadásokba tartozó anyagok költségeit. Ezért a HÉA visszatérítésére korábban elfogadott, a felesleg összegének csökkenése esetén logikus lenne, hogy érintetlen maradjon.
Az elszámoltathatóság elve alapján azonban a szervezet eltérő módon járhat el. Mivel az anyagi veszteségek fedezetének forrása rendkívüli ráfordítás, az értéküknek tulajdonítható hozzáadottérték-adó egy része e ráfordításoknak tulajdonítható. A könyvelés során ez a következő közzétételben jelenik meg:
Kifizetés 99 Hitelezés 68 alszámla "HÉA-számítások"
- 5000 rubel. (25 000 x 16,67%) - a HÉA-visszatérítésre korábban elfogadott rendkívüli kiadások, amelyek a biztosítási kárpótléknál felmerülő többletköltségek összegével kapcsolatosak.
___________________________________________
A 3. példa vége
4. példa A baleset következtében a biztosított berendezés sérült. A vállalkozói szervezet által végzett javítási munka költsége 120 000 rubel. beleértve az áfát is - 20 000 rubel.
A következő tranzakciók a számlán kerülnek rögzítésre:
Kötés 76-1 Hitelezés 60
- 120 000 rubel. - a tárgyi eszközök javításának költségei, beleértve a HÉA-t, biztosítási kártérítéshez kötik;
Kifizetés 51 Credit 76-1
- 120 000 a biztosított esemény bekövetkezte miatt kapott biztosítási kártérítés összegét megkapta;
Kifizetés 60 Hitel 51
- 120 000 rubel. - a berendezések javításának költségeit, beleértve a HÉA-t is, fizették.
________________________________________________
A 4. példa vége