Állóeszközök fejlesztése - hogyan kell kezelni az értékcsökkenést
MP Boykova -
Helyettes. az általános igazgató
CJSC Consulting Group "Econ-Profi"
Ha az állóeszköz rekonstrukciójának vagy korszerűsítésének, eredeti értékének változása, hasznos élettartama miatt már nem alkalmazható az előző értékcsökkenési ráta. Végtére is, vagy vagy elszámoltatható vagy túlbecsüljük az értékcsökkenést. Ezért az eszköznek az eszköz hátralévő hasznos élettartama alapján kell kiszámítania az új kulcsot.
Az adótörvény előírja azokat az eseteket, amikor egy szervezet megváltoztathatja egy állóeszköz kezdeti értékét. Ez megengedett a rekonstrukció, a korszerűsítés, a befejezés, a kiegészítő berendezések, a tárgyi eszközök technikai újbóli felszerelése során (az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikke). A kiindulási érték változása mellett ezekben az esetekben az állóeszköz hasznos élettartama megnőhet (az Orosz Föderáció adótörvényének 258. cikke (1) bekezdése).
A számvitelben az állóeszközök kezdeti értéke szintén változik a befejezés, az utólagos felszerelés, az újjáépítés, a korszerűsítés esetén (14. bekezdés PBU 6/01 "Tárgyi eszközök nyilvántartása"). Ha ezen intézkedések eredményeképpen felmerültek az eszköz működésének eredetileg elfogadott normatív mutatói, a szervezet megvizsgálja az eszköz hasznos élettartamát (20. bekezdés PBU 6/01).
Figyelembe fogjuk venni, hogyan változik az adóbevétel-elhatárolás, ha a tárgyi eszköz kezdeti értéke nő, az eszköz hasznos élettartama. Ez a sorrend lesz érvényes számviteli, ha a kezdeti érték az objektum a számviteli és adózási szempontból is, és szervezetét annak hozzávetőleges számát állítsa be ugyanazt a hasznos élettartam és az értékcsökkenési módszer.
Ugyanakkor a kódex 258. cikkének (1) bekezdése szerint az adófizetőknek joguk van az állóeszközök hasznos élettartamának növelésére az üzembe helyezést követően. Ezt akkor lehet megtenni, ha a létesítmény hasznos élettartama megnövekedett a felújítás, korszerűsítés vagy korszerűsítés után, de csak az azon értékcsökkentési csoport számára megállapított határidőn belül, amelyben az ilyen tárgyi eszköz szerepel. Ez azt jelenti, hogy ha egy szervezet eredetileg maximális hasznos élettartamot határozott meg egy adott állóeszközhöz, akkor annak növekedését nem szabad megtenni, még akkor sem, ha hasznos élettartama ténylegesen megnövekedett.
Ha a létesítmény rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki átépítése miatt a hasznos élettartam nem nőtt, akkor az értékcsökkenés kiszámításakor a könyvelő figyelembe veszi a fennmaradó hasznos élettartamot.
A szervezet 50 000 rubel kezdeti költséggel rendelkezett állóeszközzel. Ez az 5 amortizációs csoportra vonatkozik, amelynek hasznos élettartama több mint 7- 10 év (84-120 hónap alatt). A szervezet maximális hasznos élettartama 120 hónap.
80 hónapos üzemelés után a főberendezés modernizálódott, aminek következtében a költségei 10.000 rubelrel emelkedtek. és hasznos élettartam 3 évig (36 hónap).
Az objektumot három napon belül korszerűsítették, ezért nem zárta ki az értékcsökkenés (a rádiófrekvenciás adótörvénykönyv 3. pontja, 256. cikke).
A korszerűsítés utáni állóeszközök kezdeti értéke a felmerült költségek összegével nő: 60.000 rubel (50.000 rubel + 10.000 rubel). Azonban az ingatlanok, gépek és berendezések tételeinek hasznos élettartama nem módosítható, mivel a szervezet eredetileg az eszközhöz tartozó csoport (120 hónap) kezdeti maximális hasznos élettartamát határozta meg.
Ha kezdetben a szervezet meghatározza a hasznos élettartamot, mint a tárgyi eszköz osztályozásával meghatározott határidőt, akkor a szervezet meghosszabbíthatja a hasznos élettartamot a meghatározott csoporton belül.
Vegyük az 1. példa adatait, és feltételezzük, hogy a szervezet, figyelembe véve a tárgyi eszközöket, hasznos élettartama 90 hónap.
Az eszköz eredeti értéke, az 1. példában leírtak szerint, 60 000 rubel. (50.000 rubel + 10.000 rubel). Mivel a szervezet eredetileg hasznos élettartama (90 hónap) volt alacsonyabb, mint egy fix eszköz (120 hónap) részét képező csoport maximális mérete, az eszköz élettartama megnövelhető.
A hasznos élettartam tényleges változása: 36 hónap. a maximális változás 30 hónap. (120 hónap és 90 hónap között). A fennmaradó hasznos élettartam: 40 hónap. (90 hónap - 80 hónap + 30 hónap).
Az előző értékcsökkenési ráta nem jó
Az eszköz eredeti értékének és hasznos élettartamának változása miatt probléma merül fel az eszköz értékcsökkenési leírásának meghatározásával. Az a tény, hogy egy lineáris módszerrel egy adott hónapra felhalmozott értékcsökkenési leírás összegét az eredeti (helyettesítő) érték és az objektumra meghatározott értékcsökkenési leírás terméke határozza meg. Az értékcsökkenési kulcsot az alábbi képlet adja meg:
Ahol: К - az objektum eredeti (helyettesítési) értékének százalékos értékcsökkenési aránya;
n - ennek az objektumnak a hasznos élettartama hónapokban (az Orosz Föderáció adótörvényének 4. pontja, 259. cikke).
Azonban, miután az eredeti tartalom megváltoztatása tárgyi eszközök értéke értékcsökkenést alapján az új, kibővült az eredeti értékének a tárgy és meghatározta a következő képlet szerint az időpont, amikor a tárgyat a számviteli értékcsökkenés mértéke, nem tudjuk. Végül is, ebben az esetben a szervezet nem írja le teljesen az állóeszközök teljes értékét az értékcsökkenési leírásokon keresztül, vagy fordítva a túlköltekező amortizációt.
Bemutatjuk a 3. és 4. példában leírtakat.
Az 1. példa feltételeinek alkalmazásával az állóeszköz eredetileg megállapított hasznos élettartama alapján kiszámítjuk az amortizációs ráta 120 hónap. és kezdeti költségét.
1. Az értékcsökkenés mértéke:
1: 120 hónap x 100% = 0,83%;
2. Értékcsökkenés havi összege:
50 000 dörzsölje. x 0,83% = 415 rubel;
3. 80 havi értékcsökkenési leírás:
415 rubel. x 80 hónap = 33 200 rubel.
4. Ha a kezdeti költségek növekedése a az alapvető: az a szervezet lesz felelős értékcsökkenés korábban megállapított norma (0,83%), a értékcsökkenés összege, a fennmaradó 40 hónap lesz:
60000 dörzsölje. x 0,83% x 40 hónap = 19 920 rubel.
5. Összes amortizációs költség:
33 200 rubel. + 19.920 rubel. = 53,120 rubel.
Ezzel a megközelítéssel a vállalkozás nem fogja teljesen leírni a létesítmény teljes költségét (60.000 rubel - 53.120 rubel = 6.880 rubel), ami elvileg nem helyes.
Másrészről az adótörvény nem tartalmaz külön eljárást az értékcsökkenési leírás és az értékcsökkenési leírás kiszámítására azokon a tárgyi eszközökön, amelyek megnövelték az eredeti költséget.
Egy másik helyzet akkor alakul ki, amikor a tárgyi eszköz hasznos élettartama megnő.
A 2. példában szereplő feltételek mellett kiszámítjuk az értékcsökkenés mértékét a létesítmény eredetileg megállapított hasznos élettartama alapján - 90 hónap.
1. Az értékcsökkenés mértéke:
1: 90 hónap x 100% = 1,11%;
2. Értékcsökkenés havi összege:
50 000 dörzsölje. δ 1,11% = 555 rubel;
3. 80 havi értékcsökkenési leírás:
555 rubel. x 80 hónap = 44,400 rubel.
4. Ha az intézmény kezdeti költségének megváltoztatása után a szervezet az értékcsökkenést kiszámítja a megállapított kamatlábbal, akkor a fennmaradó 40 hónapra vonatkozó értékcsökkenés összege:
60 000 dörzsölje. δ 1,11% 40 hónap = 26,640 rubel.
Vagyis az állóeszköz hasznos élettartama végén az értékcsökkenés összege 71 040 rubel lesz. (44.400 rubel + 26.640 rubel), ami meghaladja az állóeszköz megnövelt kezdeti költségét (71.040 - 60.000 = 11.040 rubel).
Mindkét esetben egy hiba az értékcsökkenés elszámolását az okozza, hogy a költségnövekedést (10 000 dörzsölje.) Az értékcsökkenési leírás mértéke alapján kell meghatározni, nem pedig a mértéke 120 hónap. (az 1. példában) és 90 hónapig. (a 2. példában). és a fennmaradó hasznos élettartam számításából - 40 hónap. De a társaság nem jogosult elvárni az értékcsökkenési leírás külön a kezdeti érték az objektum és az összeget a növekedés kezdeti költségek az eszköz. Ezért úgy gondoljuk, hogy logikus az értékcsökkenést alapján a maradék az ingatlan értéke az 1. nap a hónapot követő hónap befejezése a modernizáció és amortizációs kulcsok alapján határozzák fennmaradó hasznos élettartama. E megközelítés alapján az értékcsökkenési ráta az alábbiak szerint kerül meghatározásra.
Az 1. és 3. példában szereplő adatokat használjuk.
Az értékcsökkenési leírást és az értékcsökkenési leírást az ingatlanok, gépek és berendezések tételének eredeti értéke változása után a következőképpen kell kiszámítani:
1. Az értékcsökkenés mértéke:
1:40 hónap x 100% = 2,5%;
2. A tárgyi eszköz tételének maradványértékét a modernizáció befejezését követő hónap első napján:
60.000 rubel-33.200 rubel = 26.800 rubel;
3. Az értékcsökkenés havi összege:
26 800 dörzsölje. δ 2,5% = 670 rubel;
4. Az értékcsökkenési leírás 40 hónapra eső összege:
670 dörzsölje. x 40 hónap = 26,800 rubel;
5. Az állóeszközök tárgyidőszakában az értékcsökkenés teljes összege:
33 200 rubel + 26 800 rubel = 60 000 rubel.
Használjuk a 2., 4. példában szereplő adatokat.
Az értékcsökkenési leírást és az értékcsökkenési összeget az objektum kezdeti értékének változása és hasznos élettartama után a következőképpen számítják:- Az értékcsökkenés mértéke:
1:40 hónap x 100% = 2,5%;
(60.000 rubel - 44.400 rubel) x 2.5% = 390 rubel;
390 rubel. x 40 hónap = 15 600 rubel;
4. A létesítmény működési idejére vonatkozó értékcsökkenés teljes összege:
44 400 dörzsölje. + 15 600 rubel = 60 000 rubel.
Az adó-, számvitel- és vezetői számvitelben bekövetkezett változásokról részletesebb információkat M. Parhacheva honlapján lehet beszerezni. vagy az "Econ-Profi" Képzési Központ által szervezett szemináriumokon
MP Boykov, helyettes. Az "Econ-Profi" CJSC Consulting Csoport főigazgatója