A hatása szállítási feltételek Incoterms adózási következményekkel import és export
Alija Sharipova Rashitovna. adószakértő
RB ügyvédi iroda „választottbírósági viták” (Ufa)
Feltételek vagy nemzetközi szabályok értelmezésére vonatkozó kereskedelmi feltételek szabványos feltételei nemzetközi adásvételi szerződés, amely az előzetesen meghatározott, nemzetközileg elismert dokumentumot. Ezek a feltételek szabályozzák főleg, ha a véletlen elvesztése az árut. Feltételek nem célja, hogy minden esetleges adózási kérdések. Emiatt sok külföldi kereskedelmi vállalatok használják őket szerződéses kapcsolatok figyelembe vétele nélkül lehetséges adózási következményekkel. Igyekszünk, hogy fontolja meg a legfontosabb és leggyakoribb eseteit befolyásának feltételeinek külkereskedelmi szerződések adózási következményeiről az ügylet az adózó - orosz szervezet.
Típusai kötelezettségeit az eladó a vevőnek
1 feltételek biztosítása 4 csoport alapvető feltételei az ellátás, osztva függően eladó szembeni kötelezettségeit a vevő.
Csak alapvető feltétele a csoport «E» - EXW ( «Ex Works» 2) - az eladó minimális követelményének: az eladó csak az árut a vevő a megállapodás szerinti helyen. Általában egy eladó saját telephelyén. A vevő megvásárolja az árut a raktárból az eladó, meg kell törölni az árut a az ország területén az eladó, és az ország területén. Ez a felelősség a vevő részeként a szerződés megkötése a szállítás és a rakomány biztosítás.
Alapvető feltételek csoport «F» (a legnépszerűbb orosz beszállítók) biztosítja, hogy az eladó köteles az árut szállításra utasításai szerint a vevő. Ebbe a csoportba tartoznak FCA feltételek ( "Free Carrier"), a FAS ( "szabad hajó oldalához"), FOB ( "Free on Board").
«C» csoport feltételeket az eladó szerződéses való szállításra szokásos feltételei a saját költségén. Az eladó köteles fizetni a szállítási az árut a rendeltetési hely, de nem vállalja a kockázatot a véletlen elvesztése az áruk szállítás során. A vevő köteles biztosítani a termékek (kivéve CIF és CIP), valamint, hogy áruk vámkezelését mikor hozzák be az ország területén. Ebbe a csoportba tartoznak a CIF bázisok ( "Költség, biztosítás és fuvardíj"), a CIP ( "Fuvardíj és biztosítás fizetve") és a CFR ( "költség és áruszállítás") és a CPT ( "Carriage Paid To").
Összhangban az alapvető feltételeket az E-Group «D» az eladó felelős az áruk megérkezése előtt a megbeszélt helyen vagy célállomása a határon vagy az ország import. Az eladó viseli az összes kockázatot és költségeket abban, hogy az árut hozzá. Így ezek a kifejezések jelentik érkezési szerződések. A vevő megkapja a feladatot, hogy törölje az áruk behozatala a az ország területén, kivéve a szállítási feltételek DEQ ( «szállítva Ex rakpart") és a DDP ( «Delivered Duty Paid"). Szintén ebbe a csoportba sorolja DAF feltételek ( "Supply határán"), a DES ( "Delivered Ex Ship") és a DDU ( "bérmentve").
A bizonyítási teher az áruk kivitele
A leggyakoribb eset az adó állítja, hogy az adóalany az a tagadása alkalmazásának 0% -os ÁFA (és következésképpen az elutasítást, hogy visszatéríti áfa) az exportált áru, ha az orosz beszállító a szerződést, hogy a feltétel „Ex Works” vagy a „Free Carrier”.
Mindkét bázis hasonlóak, amik biztosítják áthaladását a véletlen elvesztése az árut a szállítás időpontjáig a fuvarozó által bérelt egy külföldi vevő, a területén az Orosz Föderáció. Felszólították a fenti rendelkezések az adóhatóság megállapította, hogy az áruk tulajdonjoga letelt végre területén az Orosz Föderáció. Következésképpen nincs tény az export, és ezért szükséges alkalmazni az áfa mértéke 18% helyett 0%.
Azonban alapvető feltételeit feltételek ténylegesen irányítják a pillanatban az átmenet a tulajdonosi nem, hanem csak a véletlen elvesztése az árut, hogy a védjegyet bíróságok ítéleteiben 3.
Ezért a fent említett helyzet az adóhatóság alapján ellátási körülmények általában nem lehet alkalmazni, amikor döntés születik esetleges alkalmazásáról 0% -os áfakulcs a feltételek nem szabályozzák a kérdést tulajdon átruházásának.
Adózási célból, hogy a jogalkotó hozzáadott értéket, egy külön eljárást hely meghatározására termékértékesítés kivételével az általános szabály formájában hivatkozás a polgári jogi tények pillanatában tulajdonjog átruházása. § szerint. 147 Az adótörvény az értékesítés helyén áru elismert területén az Orosz Föderáció (ezért HÉA keletkezik), ha:
- áruk területén az Orosz Föderáció nem szállítják, vagy szállítanak
- termék idején megkezdése a szállítást területén az Orosz Föderáció.
Így minden végrehajtott termék területén az Orosz Föderáció által rendelkezéseinek értelmében az Art. 146. és 147. adótörvény elismert HÉA-köteles. Ha az exportáló ilyen áruk vámterületen kívüli követelményeinek teljesítésével egyidejűleg az Art. 165. adótörvény benyújtását az előírt dokumentumok, akkor meg kell adóztatni a mértéke 0%.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy a rendelet Art. 164 adótörvény nem köti a jogot, hogy az áfa mértéke 0% arra az export áru vámterületen kívüli az Orosz Föderáció által közvetlenül az eladó (orosz egység).
Változások az összetétele a bizonylatok
Kiválasztása bármely standard feltételek előre meg lehet határozni a jelenléte vagy hiánya a felek vagy egyéb dokumentumok, valamint, hogy a kiigazításokat a sorrendben a regisztráció.
Az általános szabály az, székhelye Art. 165. adótörvény, hogy erősítse meg a legitimitását alkalmazó 0% -os ÁFA az export áru be kell nyújtania a szállítási okmányokat.
Viták az érvényességét költségek
Gyakran említett alapvető feltételeket feltételek és összefüggő jogviták nyereség adóztatását. A leggyakoribb fajta az ilyen viták, hogy értékelje a jogszerűségét tulajdonítva a költségek ezeket a költségeket a ténylegesen felmerült az adózó, hanem az alapján meghatározott külkereskedelmi szerződés alapján kerülnek besorolásra a másik oldalon.
Például a FAS Ural kerület találta lehet venni az orosz szállító költségeit fizetni felmérés szolgáltatások, annak ellenére, hogy a szerződés
a külföldi partnerekkel kötötték feltételek CPT ( «kocsi fizetett"), amely a költségek viselésének loading vevő. A Bíróság rámutatott arra, hogy a felek megállapodásra jutottak biztosító intézkedéseket az anyag minőségét a szállítás során, amely előírja az adózó köteles saját költségére a közvélemény-kutatási szolgáltatások. Annak ellenére, hogy a nyilvánvaló polgári jogi ellentmondás a külkereskedelmi szerződések és megállapodások hozzá, a bíróság megállapította, hogy a költségek megfelelnek a kritériumoknak a gazdasági megvalósíthatóság 6.
A vámok kifizetésére, ha az importáló
Külön csoportot adó viták kapcsolódó adózási következmények a tényt használatának orosz importőrök feltételek csoport „D”, és gyakran DDP alapján ( „Delivered Duty Paid”). Az alkalmazás ezen standard körülmények között úgy rendelkezik, hogy az eladó szállítja az árut, törölheti és nem rakodott az érkező szállítóeszköz árut a vevő a megnevezett rendeltetési hely. Az eladó viseli az összes költségek és kockázatok hozza az árut, ideszámítva, adott esetben a vám import a célországban. A „díjak” kifejezés magában foglalja a felelősséget, és a kockázatok végző vámkezelés és a fizetési vámkezelés, vámok, adók és egyéb díjak.
Ha abban az esetben, DDP feltételek a külföldi eladó valóban fizetni az import áfa, az orosz vevő fogva szokásos bírói gyakorlat a véleményét lesznek fosztva a jogot, hogy bemutassa azt a levonható.
Ennek az az oka, hogy a szerint a para. 2 evőkanál. 171. adótörvény, levonás a megfizetett adó összegét az adózó árut hoznak be vámterületére az Orosz Föderáció a vámrendszer bocsátásra irányuló hazai fogyasztás, ideiglenes behozatal és a passzív feldolgozás.
Mivel ebben az esetben az adó összege kerül kifizetésre nem az adózó és más személy, az orosz szervezet lesznek fosztva a jogot, hogy azt az összeget levonható. Az, hogy a bíróság érzékelik a megnyilvánulása tilalmának elvét átadása jogok és kötelezettségek az adózó más személyekre 7.
A negatív következményei az ingatlan az adózó ebben az esetben úgy tűnik, hogy növeli az értékét a szerződés rovására kifizetett vámok külföldi eladó. Többek között, ez növeli az orosz szervezet az áru vámértéke.
Meghatározása a piaci ár
Incoterms feltételek közvetett hatással a adókötelezettségek adózók és az orosz független különösebb külkereskedelmi szerződések.
Így szerint Alcikkely. 3, n. 2., Art. 40. Az adótörvény, az adóhatóság helyességének ellenőrzésére az árak tranzakciók jutalék külkereskedelmi ügyletek. Vagyis bármely export vagy import szerződés automatikusan alá a figyelmet a adóellenőrzési ár meghatározásakor. Ha megfelelően állítást. 3 evőkanál. 40. Az adótörvény az adóhatóság megállapítja, hogy az alkalmazott ár több mint 20% -kal eltérnek a piaci árat azonos (homogén) áruk, az adókötelezettség alapján kerül kiszámításra a piaci ár.
Ilyen körülmények között felmerül a kérdés, hogy milyen az adóhatóság fogja meghatározni a „piaci áron”. Bírói gyakorlat abból a tényből ered, hogy a standard feltételek, alkalmazva a felek bizonyos tranzakciók - ezek a gazdasági (kereskedelmi) feltételeket össze kell vetni a meghatározása a piaci árak által megkövetelt 4. bekezdése Art .. 40. Az adótörvény.
Megvizsgáltuk néhány jellemzője az adózás az orosz cégek felhasználásával kapcsolatos egységes szerződések külkereskedelmi feltételek. Ez a dokumentum nem szabályozza az adó kapcsolatok - ez olyan, jól definiált problémák a külföldi ellátás. Ugyanakkor az adóhatóság gyakran értelmezik azok jelentését tágabb, kiálló a nemzeti adójogszabályok. Ez a megközelítés a legtöbb esetben nem megalapozott, de az exportőrök és importőrök még mindig figyelembe kell venni a lehetséges következményeket adó kötött ügyletek szokásos feltételek feltételek.
2. Az összefüggésben a lefordított neveket az alapvető feltételei a „francia” szinonimája a „szabad” vagy „szabad”.