Felújítása tárgyi eszközök számviteli és adózási
A. Vagapova, CJSC "Gorislavtsev és K.Audit"
Gyakran előfordul, hogy vásárol egy épületet, a szervezet arra kényszerül, hogy tartsa az egész komplexum építészi-javítási annak érdekében, hogy ez egy olyan állapot alkalmas. Vannak kérdések, ezek a művek a tőke javítások vagy rekonstrukció, és hogyan kell figyelembe venni a megfelelő költségeket.
Meghatározása rekonstrukció adott a levélben a Szovjetunió Pénzügyminisztérium 29.05.84, № 80 „A fogalmának meghatározása, az új építés, bővítés, felújítás, műszaki cserélődés meglévő vállalkozások”, valamint c. 8.4 Útmutató kitöltési szövetségi statisztikai megfigyelés tőke építése, által jóváhagyott állásfoglalás az orosz állami Statisztikai Bizottság 10.03.96 száma 123. a megfelelően ezeket a dokumentumokat tárgya a rekonstrukció a rekonstrukció a meglévő üzemek és létesítmények a fő, a kisegítő és obsluzhivayuscheg hely, mint általában, anélkül, hogy a kiterjesztése a meglévő épületek és építmények a fő célja kapcsolódik a javítása és megerősítése annak műszaki és gazdasági szinten alapján a tudományos és technológiai haladás és végzi az integrált projekt a rekonstrukció a vállalkozás egészének érdekében a termelési kapacitás növelését, minőségének javítása és változások termékösszetétel, főleg anélkül, hogy növelné a foglalkoztatottak száma, miközben javítja a munkakörülményeket és a környezet környezetet.
A rekonstrukció során a meglévő vállalkozások végezhetjük:
- bővítése az egyes épületek és építmények a fő, kiegészítő és szerviz cél, amikor az új, nagy teljesítményű és fejlett technológiájú teljesítményű berendezések nem lehet elhelyezni a meglévő épületek;
- építése, új és bővítése a meglévő üzemek és létesítmények és kiegészítő szolgáltatási lehetőségek megszüntetése érdekében különbségeket;
- új épületek építése ugyanarra a célra, ahelyett, hogy felszámolták területén jól megy, a további működését, ami a műszaki és gazdasági feltételeinek tekinthető megfelelőnek.
Ily módon, amikor a rekonstrukció javul műszaki és gazdasági jellemzői elsődleges eszköze (a továbbiakban: - OS). Ha az operációs rendszer átalakítása műszaki és gazdasági mutatók nem javulnak, és helyreáll. Például, a telepítés vagy átutalás mezhkabinetnyh válaszfalak nem változtatja meg a hivatalos kinevezését a szobában, és a műszaki és gazdasági mutatók. Ezért az ilyen munkát kell besorolni javításokat.
Ha felújítási költségeket javulásához vezetett az eredeti elfogadott standard mutatók a működését OS tárgy, akkor azok a költségek növekedése (27. o. PBU 1/6). Az ára rekonstrukció az OS tárgy tekinthető miatt a befektetések elszámolásának befektetett eszközök (40. és 42. iránymutatás számviteli állóeszközök által jóváhagyott rend az orosz pénzügyminisztérium a 13.10.03, № 91n, stb -. Iránymutatás). Befejezése után a rekonstrukció az OS tárgy költségek rögzítik a számlára befektetések elszámolásának befektetett eszközök, illetve növeli a kezdeti mennyiségét a tételt, és terhelik a számlára betéti OS vagy tartják miatt OS számviteli egymástól, és ebben az esetben megnyílik egy leltári kártya az összeg a felmerült költségeket .
Ha az eredmények a rekonstrukció az operációs rendszer egység úgy dönt, hogy növelje a kezdeti érték a korrigált adatokat a leltár kártya az objektum. Ha a beállítást, ebben a leltár kártya nehéz, a visszatérő megnyit egy új leltár kártya (miközben a korábban rendelt leltári szám) a tükörképe új jellemző mutatókat a rekonstruált objektum.
Összhangban n. 60 Módszertani útmutató abban az esetben a javulás (növekedés) kezdetben kapott szabályozási tárgy OS teljesítménymutatók eredményeként befejezése retrofit, felújítás vagy korszerűsítés szervezet áttekintette a hasznos élettartama az objektum.
Miután a felújítás befejezése szükséges kiadni cselekmény vétel-szállítási kijavított, felújított, korszerűsített OS tárgyakat formájában számot OS-3 által jóváhagyott, az Orosz Állami Statisztikai Bizottság rendelet 21.01.03, № 7.
Utalva a adótörvény. Szerint o. 2 evőkanál. 257 adótörvény utal, hogy a rekonstrukció a rekonstrukció a meglévő operációs kapcsolatos létesítmények fejlesztése és javítása a műszaki és gazdasági mutatók és megvalósítani a projektet a rekonstrukció az operációs rendszer annak érdekében, hogy a termelési kapacitás növelését, a minőség javítása és a változások termékösszetétel. Az adózás szempontjából rekonstrukciós költségek szerepelnek a kezdeti költségek az operációs rendszer. Miután a rekonstrukció lehetséges növelni a hasznos élettartama az OS ha az emelést történt (p. 1, Art. 258. adótörvény). Ugyanakkor lehetőség van arra, hogy növelje csak abban a mértékben az értékcsökkenés csoport, amely az operációs rendszer be van kapcsolva korábban.
Mivel a gyakorlat azt mutatja, külön rekonstrukció a javítás is meglehetősen nehéz. Tekintsük a példát választottbírósági döntést hoz a kérdésben.
A döntést a FAS Moszkva kerületi 16.01.03 száma KA-A40 / 8739-02 meghatározni, hogy az eredmény által termelt cseréje padló és ablakkeretek, álmennyezet szerelés, festés szobák, tapéta a falak és szerelése gipszkarton válaszfalak korábban nem tapasztalt javulást elfogadott szabvány mutatói a működését az épület (hasznos élettartam, stb), és a változás a műszaki és gazdasági mutatók (minőség és alapterület, kapacitás, stb.) Tekintettel erre, a Bíróság arra a következtetésre jutott, hogy az ilyen javítási munkálatok jellegűek, amelynek költségeit be kell vonni az egyéb ráfordítások.
A döntést a FAS Northwestern Kerületi származó 1.11.04, № A56-20543 / 04 megállapították, hogy mivel az adóhatóság nem bizonyította, hogy a külső és belső benzinkutak, napellenző, tartályok és inter-site munka nőtt és javult teljesítményobjektumot megváltozott minőségi jellemzőit, ezek a művek voltak a természet javítás.
Miután a rekonstrukció szükséges állami nyilvántartás információt a változások a felújítás során az ingatlan. Ez arra szolgál, hogy azt állítják, 67 szabályzat az egységes állami nyilvántartás jogok ingatlanra és a tranzakciók vele, hagyja jóvá az orosz kormány kelt 18.02.98 száma 219. Ezek a változások különösen tartalmazza a csökkentése vagy növelése az objektum területén, a számának növekedése szintes az épületek építése vagy kiterjesztése részleges vagy teljes leszerelését meglévő, nagyobb építészeti kifejező épületek rekonstrukciója közművek és mások. a változások listája meg van nyitva. De ez nem jelenti azt, hogy az objektum kell újra regisztrálnia. nyilván a változás jellemzői készül a registry-ben. Ezért a rekonstrukció a tulajdon kell tenni az információkat, ha változás áll be a paramétereket, amelyeket eredetileg a regisztráció során megadott.
Okmányok benyújtására az állami regisztrációs megerősíti a nyugtát a dokumentumokat az állami regisztrációs jogokat a listán, valamint a dátumot, amely a benyújtás. Adózási szempontból, ha szükséges, a regisztráció tulajdonjogának a rekonstrukciós költségek is szerepelnek a költségek a szobában csak a szervezet dokumentumok benyújtására irányuló állami regisztrációs (8. o. Art. 258. adótörvény).
A rekonstrukció a tárgy OS, a cég szembesül azzal a problémával, értékcsökkenés újraszámítása. A számítási eljárást az értékcsökkenés a rekonstruált objektum pontban meghatározott 60 iránymutatás :. éves értékcsökkenés összege határozza meg, hogy kiszámítjuk a maradványérték plusz felújítás és az új hasznos élettartama (ha megváltozott). Ez azt írni, hogy az orosz pénzügyminisztérium a 23.06.04 a № 07-02-14 / 144. Az adótörvény külön kiszámítására vonatkozó eljárást értékcsökkenés rekonstruált nem tartalmazza. Ezért meg kell követni a szokásos módon, azaz alapján az eredeti költségek és az átmeneti időszak hasznos operációs rendszer.
A számítási eljárást az értékcsökkenés a következő.
Számviteli célokra:
rekonstrukció előtt: 6 600 000 = 100 000 rubelt. évente vagy 8333 rubel. havonta;
rekonstruált: (600 000 - 100 000 + 150 000). 5 = 130 000 rubelt. évente, vagy 10.833 rubelt. havonta.
Adózási célokra:
rekonstrukció előtt: az éves leírási kulcs - 100%. 6 év = 16,67%, amely megfelel a 100 020 rubelt. évente (600,000 x 16.67. 100), vagy a 8335 rubelt. havonta;
rekonstruált éves értékcsökkenés mértéke - 100%. 6 év = 16,67%, amely megfelel a 125 025 rubelt. évente [(600 000 + 150 000) x 16,67. 100], vagy a 10 419 rubelt. havonta.
Mivel rekonstruált hasznos élettartama nem változott, úgy gyengült azonos módon (azonos sebességgel), de alapuló új eredeti (csere) érték (az FTS Oroszországot 14.03.05, a № 02-1-07 / 23).
Számviteli, az alábbi bejegyzések készülnek.
Tartozik 08 Credit 60-600 000 rubelt. - beszerzett állóeszközök,
Tartozik 01 Credit 08-600 000 rubelt. - raktár-ben helyezték üzembe.
Tartozik 20, 25, ..., 02 hitel - 8333 rubel. - elhatárolt amortizáció a raktárban.
Tartozik 68 Credit 77-,48 rubelt. - [(8333 - 8335) x 24%] - IT jóvá párnázással.
Tartozik 08 Credit 60-150 000 rubelt. - a rekonstrukció a raktárban.
Tartozik 01 Credit 08-150 000 rubelt. - a költségek rekonstrukció növekedésnek tudható be a kezdeti költségek egy tárgyi eszköz.
Tartozik 20, 25, ..., hitel 02-10 833 rubelt. - elhatárolt amortizáció a raktárban.
Tartozik 09 Credit 68-99,36 rubelt. [(10.833 - 10.419) x 24%] - SHE megbízott párnázással.
2. példa Tegyük fel, hogy feltételek mellett az 1. példa, a hasznos élettartama egy raktárban rekonstruált nőtt egy év.
Értékcsökkenés kiszámítása felújítás után:
számviteli szempontból: (600 000 - 100 000 + 150 000). (5 + 1) = 108 333 rubelt. egy év, vagy 9028 rubel. havonta;
adózási szempontból: az éves értékcsökkenés mértéke - 100%. (6 + 1) s = 14,29%, amely megfelel a 107 175 rubelt. évente [(600 000 + 150 000) x 14,29. 100], vagy a 8931 rubelt. havonta.
Mivel rekonstruált megnövekedett élettartama, amortizáció újratervezi, de alapuló új eredeti (csere) érték és a hasznos, új életet.
Számviteli, az alábbi bejegyzések készülnek:
1. példával analóg módon.
Tartozik 20, 25, ..., 02 hitel - 9028 rubel. - elhatárolt amortizáció a raktár,
Tartozik 09 Credit 68-23,28 rubelt. [(9028 - 8931) x 24%] - SHE megbízott párnázással.
Ha az időszak rekonstrukció a tárgy több mint 12 hónap, kezdve az 1., a hónapot követő hónap, amikor a rekonstrukció indult, amortizáció összegét készül (Art. 23 AR 1/6 n. 2, Art. 322. adótörvény). Befejezése után a rekonstrukció gyengült kiindulva az 1. a következő hónap.
amortizáció - 45 000 rubelt.;
fizetés - 50 000 rubelt.;
UST - 25 000 rubelt.
Számviteli, az alábbi bejegyzések készülnek.
Tartozik 08 Credit 10-230 000 rubelt. - kiselejtezett anyagok rekonstrukció,
Tartozik 08 Credit 70-50 000 rubelt. - a bérek,
Tartozik 08 Credit 69-25 000 rubelt. - elhatárolt UST
Tartozik 08 Credit 02-45 000 rubelt. - felhalmozott értékcsökkenés.
Tartozik 01 Credit 08-350 000 rubelt. - rekonstrukciója tulajdonítható növekedése a költségek telephelyén.
Tartozik 19 Credit 68-21 600 rubelt. - áfa terheli a költség az elvégzett munka,
Tartozik 68 Credit 19-41 400 rubelt. - elfogadja, hogy ellensúlyozza áfa anyagokat.
Tartozik 68 Credit 19-21 600 rubelt. - elfogadja, hogy ellensúlyozza a HÉA az elvégzett munkát.
A gyakorlatban gyakran felmerül a kérdés, hogyan lehet elszámolni a rekonstrukció költségeit a projekteket. Pénzügyminisztérium orosz szakértők úgy vélik, hogy ha az összeg a rekonstrukciós költségek összege kevesebb, mint 10 000 rubelt. meg vannak írva az egyszeri költségeket. Ha a költségek rekonstrukció meghaladta a 10 000 rubelt. az ingatlan kell lennie leírható felismerni és telepíteni hasznos élettartam összhangban OS-osztályozó és becsmérel. Sőt, a hasznos élettartam belül kell beszerelni értékcsökkenés csoportban (2. o., Art. 257. adótörvény). Például, ha a hasznos élettartam az értékvesztett épület 8 éven keresztül (5 csoport), a felújítás után a hasznos élettartam kell megállapítani kivonják a maximális távú (10 éves) időszak tényleges működését a létesítmény (8 év), azaz 10-8 = 2 év.
Ha az objektum teljesítette a maximális élettartam, azt javasolják, hogy egy új objektum OS és telepítse hasznos élettartam összhangban Állóeszközök kormánya által jóváhagyott Orosz Föderáció (orosz pénzügyminisztérium levél 08.04.03 № 04-02-05 / 3/65 ). Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a bekezdéssel összhangban. 1 evőkanál. 258. adótörvény a szervezetnek nem kell a jogot, hogy növelje a hasznos élettartama ingatlan adózási szempontból.
Ami a rekonstrukció bérelt OS, összhangban Art. 623 A polgári törvénykönyv a bérlő képes a lízing futamideje alatt végzett beruházások. Ezek egy befektetés a bérleti célja, hogy javítsa a minőségi jellemzők a lízingelt ingatlan. Megkülönböztetni elkülöníthető és elválaszthatatlan javulást a lízingelt ingatlan. Fejlesztéseket, hogy nem lehet elválasztani a tárgy sérülése nélkül, elválaszthatatlanok. Ezek elválaszthatatlanul kapcsolódik a tárgy a bérlet, így megszűnése után a bérleti át a bérbeadónak, együtt a bérelt ingatlan. Az állandó fejlesztések közé rekonstrukciója a helyiségek és (felújítás).
A kérdés, hogy ki kell rendelni a költségek állandó fejlesztések mellett döntött attól függően, hogy ők végzik a hozzájárulásával a bérbeadó vagy nélküle. 3. § Az Art. 623 A polgári törvénykönyv határozza, hogy az érték elválaszthatatlan fejlesztések bérelt ingatlan által a bérlő nélkül lízingbeadó hozzájárulásával, vissza nem térítendő, kivéve, ha törvény másként nem rendelkezik. Ha a hozzájárulás a bérbeadó megszűnése után a bérleti szerződés a bérlő joga van kártérítést követelni a bérbeadó a költségek ezek a fejlesztések.
Szerint a para. 5 PBU 1/6 n. 3. Módszertani útmutató haszonbérleti operációs rendszert, ha megfelelően a bérleti szerződés, ezek tőkebefektetések tulajdonában vannak a bérlő kerülnek elszámolásra operációs rendszer. Az ingatlan a bérlő csak elválasztható fejlesztések a lízingelt ingatlan (para. 1, Art. 623 a Polgári Törvénykönyv).
amortizáció - 45 000 rubelt.;
fizetés - 50 000 rubelt.;
UST - 25 000 rubelt.
Számviteli, az alábbi bejegyzések készülnek.
Tartozik 08 Credit 10-230 000 rubelt. - kiselejtezett anyagok rekonstrukció,
Tartozik 08 Credit 70-50 000 rubelt. - a bérek,
Tartozik 08 Credit 69-25 000 rubelt. - elhatárolt UST
Tartozik 08 Credit 02-45 000 rubelt. - felhalmozott értékcsökkenés.
Tartozik 01 Credit 08-350 000 rubelt. - rekonstrukciója tulajdonítható növekedése a költségek telephelyén.
Tartozik 19 Credit 68-21 600 rubelt. - áfa terheli a költség az elvégzett munka,
Tartozik 68 Credit 19-41 400 rubelt. - elfogadja, hogy ellensúlyozza áfa anyagokat.
Tartozik 68 Credit 19-21 600 rubelt. - elfogadja, hogy ellensúlyozza a HÉA az elvégzett munkát.