Alultőkésítés és alkalmazásának nemzetközi tapasztalatok Magyarországon
Magyarország esetében az általános elvek 25. fejezetének az adótörvény, a szervezet joga, hogy csökkentsék, adózási célból megszerzett jövedelem, a felmerült kiadásokat. A jelenlegi magyar adójogszabályok csökkentését írja elő kapott bevétel a kapcsolódó költségek kamatfizetést kölcsönöket.
Okai alkalmazására vonatkozó különös szabályok kamatadózási ellenőrzött tartozás
Jellemzők tulajdonítják hitelkamat a költségek csökkentése adóköteles nyereség szabályozza 269. cikke adótörvény. Szerint o. 2 evőkanál. 269. adótörvény, különleges eljárás elismerésének hitelkamat használt fizetési kamatbevétel magyar szervezetek fennálló tartozás:
egy adósságkötelmet külföldi szervezet közvetlenül vagy közvetve tulajdonában lévő több mint 20 százalékát jelenti (share) tőke (alap) a magyar szervezet;
A adósságkötelmet Magyar elismert szervezet szerint a magyar törvények leányvállalata, az említett külföldi szervezet;
az adósság kötelezettség, amelyre vonatkozóan az ilyen társult és (vagy) a külföldi szervezet saját maga kezeskedne, kezes vagy más módon vállalják, hogy az adósságszolgálat teljesítésével kötelezettség a magyar szervezet;
ha az összeg a szabályozott eladósodás, hogy a külföldi szervezet több mint 3 alkalommal (a bankok számára, valamint a szervezetek, amelyek kizárólag a bérlői aktivitás - több mint 12,5-szor) nagyobb, mint a különbség a értékének összege az eszközök és kötelezettségek az adózó - magyar szervezet (a továbbiakban: e bekezdés alkalmazásában - részvény) utolsó napján a beszámolási (adó) időszakban.
Így a kötelezettség a használata „speciális szabályok kamatadózási ellenőrzött adósság” szükséges (és elégséges) az alábbi feltételekkel:
1) hovatartozás (kölcsönös függés) magyar hitelező és adós külföldi (vagy kölcsönadó kezes);
2) a többlet összege a saját tőke hitel nem banki szervezetek több mint 3-szor.
Az eljárás meghatározására hovatartozás három szabályok:
Az első szabály helye tároljuk közvetlenül Sec. 2 evőkanál. 269 - a hitelező közvetlenül vagy közvetve (a részvétel más cégek) tulajdonában lévő több mint 20% -át a részvények vagy részesedések a hitelfelvevő.
tagjai az igazgatóság (felügyelő bizottság) vagy más irányító szerv, tagja a kollegiális végrehajtó szerv és személy feladatokat lát el az egyetlen végrehajtó szerve;
tartozó személyek ugyanazon személyek csoportja, amelyekre ez az egység;
személyek, akiknek a rendelkezési jog több mint 20% -a az összes szavazatok a részvényeket vagy alkotó engedélyezett vagy aggregált tőke az adott jogi személy;
olyan jogi személy, amely jogi személy jogosult rendelkezni, több mint 20% -a az összes szavazatok a részvényeket vagy alkotó engedélyezett vagy aggregált tőke az adott jogi személy;
ha a vállalkozás tagja a pénzügyi-ipari csoport, a kapcsolt vállalkozások is tagjai az Igazgatóság (Felügyelő Bizottság), vagy más testületi szerveinek irányítása, a kollektív végrehajtó szervei a pénzügyi és ipari csoportok, valamint gyakorló személyek a hatáskörét az egyedüli végrehajtó szervek közreműködő pénzügyi ipari csoportok, stb
Így a jelenlegi magyar jogszabályok meghatározott legszélesebb jellemzőit, amely alapján a következtetést a helye a hitelfelvevő és a hitelező tehető.
A harmadik szabály az, hogy az adózás szempontjából az, amelyre speciális szabályok megállapított n. 2, Art. 269. adótörvény, amellett, hogy a kapcsolt hitelező, ellenőrzött és helye (viszonyítva a hitelfelvevő) beszélő személy bizony, kezes vagy más módon köteles érvényesíteni a tartozás kötelezettségeit a hitelfelvevő. Ez a szabály célja, hogy megakadályozza próbálkozások, hogy „bypass” ezeket az alapvető szabályokat.
Likviditáshiányban
Így, ha vannak jelei a hovatartozás (kölcsönös) magyar hitelező és adós külföldi (vagy kezes) 2.1 fejezetben meghatározott. a fenti, és több, a hitel összege több mint háromszor akkora a saját tőke (2.2 tétel. fentebb) fizetendő a hitel elismert »ellenőrzött tartozás« és hatékony »speciális szabály kamatadózási kölcsönök esetén a szabályozott adósság.«
Ha az utolsó nap a jelentési időszak összege ellenőrzött tartozás meghaladja a saját tőke értéke több mint háromszorosa (és a bankok és foglalkozó szervezetek lízing tevékenységet csak - 12,5-szor), majd annak érdekében, hogy meghatározzák a kamat összegét, hogy lehet benne a költségek a következő szükséges:
Keresse nagybetűs koefficiens (CC)
Ez az index hányadosa határozza meg a szabályozott adósság-részvény értéke megfelel részesedése a közvetlen vagy közvetett külföldi szervezet az engedélyezett tőke magyarországi cég, továbbá - elosztjuk az három képlet szerint:
RS = CS / (SA x kontroll) / 3
ahol QA - kapitalizációja együttható;
KZ - értékét a szabályozott tartozás
SK - a saját tőke értékét;
Kontroll - a részesedése a külföldi szervezet, kontrolling tartozás a jegyzett tőke az adófizetőknek.
Számolja határérték érdekes elismert fogyasztás
Erre a célra a tényleges felhalmozódott kamat összegét a jelentésben (adó) az ellenőrzött tartozás, el kell osztani a tőkeáttételi mutató a következő képlet:
ahol PP - a maximális kamat összegét, hogy lehet költsége tartalmazza;
OP - az összeg ténylegesen felhalmozott kamatot ellenőrzött tartozás;
QC - nagybetűk együtthatóval.
Hasonlítsa össze az összeget ténylegesen felhalmozódott kamat (AF) és korlátozzák a kamat összege (PP)
Ha az összehasonlítás eredménye kiderül, hogy FP> PP korlátozásával a kamat összege (PP), az általános szabály az adózás (levonható), de a fölös mennyiségű AF felett PP kötött speciális sorrendben: nem levonható egyenlő az osztalék visszatartás Magyarország osztalékadó.
Meg kell figyelembe venni azt a tényt, hogy tekintettel a szabályokat adóztatást a magyar szabályozás számos jellemzőjét.
Amint fent leírtuk, szerint n. 4 evőkanál. 269 NC RF pozitív közötti különbség AF (ténylegesen kifizetett százalék) és a PP (legnagyobb megengedett százalék) egyenértékű osztalék és adóköteles jövedelem mértéke 15% szerint para. 3 evőkanál. 284 NK Magyarország (eltérő szabályok alkalmazandók a megfelelő nyelvet a megállapodások a kettős adóztatás elkerüléséről). Ha a kedvezményezett a kamat, amely elismert osztalék, a külföldi szervezet, akkor a szervezet a hitelfelvevő felelős szer visszatartása és adófizetés a költségvetésben.
Ennek megfelelően, az általános szabályok 309. cikke adótörvény, az adó nyereség a külföldi egység bevételek visszatartottak a fizetési ilyen bevételi források (ideértve az osztalék), azaz Magyar szervezet a kifizető a külföldi szervezet jövedelme, adó szert. Adó igénypont szerinti ügynököt .1 art. 310 adótörvény önállóan kell számítja ki és fizeti a költségvetés a levont.
Megállapodások alkalmazását (egyezmények) a kettős adóztatás elkerüléséről
A fenti esetekben, elemeztük az általános rendelkezések az adótörvény. A gyakorlatban azonban a külföldi befektetők számára, és az alapítók olyan helyzetben, amikor a kivételek formájában speciális szabályokat azokban a megállapodásokban szereplő (egyezmények) a kettős adóztatás elkerüléséről, akkor nagyobb lesz, mint maguk által szabályozott helyzetekre vonatkozó általános szabályok az adótörvény.
Meg kell jegyezni, hogy része a megállapodások (egyezmények) elkerülésének (megszüntetése), a kettős adóztatás által megkötött Magyarország más országokkal, van egy külön kikötés, hogy minden esetben a kamatot a kölcsön teljes, és meg kell költségként (fizetett adózás előtti eredmény). Azaz, számos országban, egy speciális szabály kamatadózási ellenőrzött tartozás (alultőkésítésre szabályok) nem tud eljárni.
Használt Megállapodás (egyezmény) a „kamat” és a „osztalék” a vonatkozó kifizetések fogalmazott világosan és határozottan, hogy nem teszi lehetővé számukra, hogy értelmezze tágan, alkalmazzák az általános rendelkezések Art. 269, 284 és mások az adótörvény.
Például megállapodásoknak megfelelően (egyezmények) kötött kettős adóztatás Magyarországon és Franciaországban, Cipruson, a helyzet teljesen megszűnt, amikor az egyes összegek miatt a külföldi befektetők vagy résztvevő használhat tág értelmezése foglalt szakterületen. 269 NC RF, amikor a pozitív különbség az AF (ténylegesen kifizetett százalék) és a PP (legnagyobb megengedett százalék) egyenértékű osztalék. Itt a közös álláspont lép hatályba Art. 7 NK Magyarországon a prioritás a jelenlegi nemzetközi megállapodás a magyar nemzeti jogszabályok és rendelkezések a vonatkozó megállapodások (egyezmények), amely szerint a szabály az Art. 269. Adó Magyarországon valójában nem alkalmazható.
Tekintetében, például Magyarország megállapodás a Németországi Szövetségi Köztársaság lehet jegyezni, hogy hasonló rendelkezéseket tartalmaz, azonban a forma bemutatása és értelmezése gyakorlatilag lehetővé teszi, hogy a megállapodás alkalmazásának vonatkozásában az ellenőrzött tartozás.