Zigzag szerencse a hozzáadottérték-adóval az építési hozzájárulások, az adózási portál
Tavaly, a SAC javasolta, hogy a bíróságok a felmerülő vitás kérdések kapcsolatos szerződések beruházási tevékenység terén a finanszírozási konstrukció, hogy létrehozzák a jogi természete a szabályokat a vonatkozó fejezetei a Ptk. És ebben az évben is, az egyik esetben a legmagasabb választottbírók felmentették a vállalkozót a HÉA-nak a befektetési hozzájárulások összegének megfizetéséért. Mi a probléma és hogyan, ilyen körülmények között a befektetési tevékenységek résztvevői a tőke-építés területén?
Maxim Simonov,
a Duvernua League vezető adózási ügyvédje az SNR Denton társaságában
A HÉA tárgyát nem képező műveletek jegyzékében az ingatlanátruházás műveletei befektetési jellegűek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikke 3. bekezdésének 4. alpontja). Ez volt a norma, amely az RF Supreme Armed Forces jogi helyzetének sarokköve lett, amelyet ebben az évben megfogalmaztak.
A magasabb választottbírók a következő vitát tartották. A kivitelező építési beruházásra irányuló szerződés keretében lakóházak építését végezte. Nem számított fel HÉA-t a szerződéses megállapodások alapján a befektetőknek kapott hozzájárulásokra. A Felügyelőség azt állította, hogy a vállalkozó tévesen figyelmen kívül hagyta a HÉA-célú szerződéskötési műveleteket.
Vegyünk fegyvert
A HÉA-adózási eljárás meghatározása a befektetési tevékenységekkel kapcsolatos szerződések alapján az RF Legfelsõbb Választottbíróság elnöksége határozza meg jogi jellegét.
Különböző szerződések - különböző következmények
A befektetési megállapodás adókövetkezményei, valamint a jövőbeni ingatlan tárgyi adásvételi és beszerzési szerződése, az ingatlan objektum építési szerződésének szerződése jelentősen eltér egymástól.
Kérjük, vegye figyelembe
A klasszikus esetben, a beruházási szerződés keretében a fejlesztő nem számít fel HÉA-t a befektető által kapott hozzájárulásról. A befektető viszont nem tudja elfogadni az adó levonását.
Ha értékesítési szerződésnek minősül, akkor ezek a kifizetések előlegnek minősülnek és HÉA-kötelesek.
Tehát a vételi és eladási szerződés vagy a szerződés szerinti fizetés az előzetesen fizetett HÉÁ-val megadóztatható.
Vagyis, amikor beérkezik, az eladó (vállalkozó) köteles a 18/118 árfolyamot terhelni, és a vonatkozó számlát a vevőnek (vevőnek) bemutatja. Ennek alapján a bemutatott "előleg" HÉA levonható.
Ez az eljárás jellemző a nem lakáscélú ingatlanok megépítésére.
A lakóingatlan értékesítése nem tartozik a HÉA hatálya alá (beleértve az előlegeket is), szemben a létrehozásával kapcsolatos szerződéses munkával. Az általános szabály alól a befektető által fizetendő "input" HÉA levonásának joga hiányzik (kivéve azokat az eseteket, amikor a HÉA hatálya alá tartozó befektetési jogokat továbbra is megszüntetni kívánja).
Ezek a HÉA-ra gyakorolt hatások nem feltétlenül a befektetési szerződés keretében keletkeznek az általánosan elfogadott (klasszikus) értelemben. Vagyis a fejlesztő nem számít fel HÉA-t a befektető által kapott hozzájárulásért, és a befektetőnek nincs joga levonni az ilyen adót.
A befektető a beruházónak a beruházási szerződés alapján 118.000.000 rublira fizetett vállalkozót. létrehozni egy jövőbeni ingatlanot. Ugyanakkor az építési eredmények alapján az ügyfél-építői szolgáltatások költsége 30.000.000 rubel volt.
A nem lakáscélú ingatlanok vásárlására és eladására vonatkozó szerződésmintának megfelelően a vállalkozó-fejlesztő köteles 18.000.000 rubel összegű "előleg" HÉA-t felszámolni. és a befektetőnek joga van ugyanabban az összegben levonni az "előzetes" HÉA levonását.
Az átvitel után a létesítmény a befektető megkapja az ügyfél-fejlesztő „lefelé” HÉA hasznosítás és ÁFA terheli a kivitelezés, és a befektető hasznosítja „lefelé” ÁFA és megállapítja a HÉA-levonás hirdetést.
Nyereségadó célból az eszköz értéke 100.000.000 rubel lesz. (jövedelem - a megrendelő építője, az objektum kezdeti költsége - a befektető számára).
A lakóingatlan vásárlására és értékesítésére vonatkozó szerződés modellje szerint a fejlesztő nem köteles HÉA-t felszámolni, mivel a lakások értékesítése nem tartozik ezen adó alá. Ennek eredményeképpen a létesítmény költsége 118.000.000 rubel lesz. A jövedelemadó szempontjából az ügyfélszerző jövedelme és az objektum kezdeti értéke a befektető számára.
A klasszikus befektetési megállapodás értelmében nem köteles HÉA-t felszámítani a fejlesztőnek, mivel a befektető hozzájárulása befektetési jellegű, és a HÉA nem kerül felszámításra. Az építés befejezése után a fejlesztő kiadja a befektetőt:
• számlájuk szolgáltatásaik költsége 35 400 000 rubel. (beleértve az ÁFA-t 18% -kal, 5.400.000 rubel összeggel);
• összevont számla 82.600.000 rubelre. (ami tükrözi a vállalkozók által igényelt HÉA-t 12,600 ezer rubelre).
Ugyanakkor a befektetőnek jogában áll a konszolidált számlán és a számlán levonni a "bevitt" HÉA levonását az ügyfélfejlesztő szolgáltatásaira. Ennek eredményeképpen a létesítmény költsége 100.000.000 rubel lesz. A jövedelemadó szempontjából az ügyfélszerző jövedelme és az objektum kezdeti értéke a befektető számára.
Az objektum költsége a jövõbeli ingatlan tárgyi értékének alapjául szolgál az adózási célokból. A költségek számlázása ebben a részben a következő eltérésekkel jár.
Vásárlás és eladás esetén a szerződés előleg, és az ügyfélszerző jövedelmében nem veszi figyelembe a nyereségadó-célokat, mielőtt az objektumot áthelyezi a befektetőbe. A befektető ezeket a költségeket nem veszi figyelembe, de a jövőbeni ingatlan tárgyának kezdeti költségét képezi.
A fejlesztő megrendelőjének klasszikus beruházási szerződésével a befektetők kifizetései célzott finanszírozást jelentenek, és ezért azokat kezdetben nem vették figyelembe nyereségadó-célokból. A vevőkészítő a jövedelemben csak a szolgáltatásainak kifizetését veszi figyelembe (beleértve az építés megtakarítását).
A fenti példában a nem lakáscélú ingatlanok vásárlására és eladására vonatkozó szerződés modelljében a jövőbeni ingatlan objektum kezdeti értékére vonatkozó klasszikus beruházási szerződés 100 millió rubel lesz. (azaz 118 000 000 mínusz a 18 000 000 rubel héa), és a lakóingatlanok vásárlására és eladására vonatkozó szerződés modelljében a kezdeti költség 118 millió rubel lesz.
Összehasonlítsuk a befektetési szerződések különböző minősítéseivel kapcsolatos adótehereket.
Új puzzle
A befektetési szerződések adózási következményeinek meghatározása - a vételi és eladási adókötelezettség, illetve a klasszikus befektetési szerződés milyen következményekkel jár? Tekintettel arra, hogy az olaszországi Legfelsőbb Választottbíróság ebben a kérdésben nem egyértelmű, nehéz megválaszolni. Az Oroszország új pénzügyminisztériumának új bírósági döntései és magyarázata e kérdésben nem hoz bizonyítékot.
jogtudomány
Az ügyfél-fejlesztő nem terjesztett elő HÉA-t a társasházak (magánszemélyek) által kapott forrásokból a lakóház építésében való részvételre vonatkozó szerződések alapján. Úgy vélte, hogy ezek az alapok befektetési jellegűek, ezért nem tartoznak a HÉA alá.
Ez azt jelenti, hogy nem lehet elszámolható előleget fizetni a vevő építője szolgáltatásainak jövőbeni nyújtásáért és az építési és szerelési munkák elvégzéséért.
És nem szerepelnek a HÉA-adóalapban az alfejezet alapján. 2 cikk. Az adótörvény 162.
A bíróság az adófizető álláspontját illegálisnak találta. Szerint a döntőbíró, a pénz átvételekor az ügyfél-fejlesztő részvételi építése a visszatérítési eljárás egy olyan objektum létrehozása a közös építkezés nem kötheti, hogy adót csak abban az esetben, ha az építési végzik vállalkozók, és az ügyfél-építő nem termel építőipar otthon dolgozik.
Ebben az esetben a szerzett összeget az ügyfél-fejlesztő szerződés keretében a közös építkezés fizetni a szolgáltatások szervezésével építkezés HÉA általános eljárás (cop. 2. §. 1, Art. 162. adótörvény).
A befektetők érdekei
A bíróságok és az Oroszország Pénzügyminisztériuma által követett megközelítés nemcsak a vállalkozó érdekeit,
Figyeljen oda
Bizonyos esetekben a befektetőknek joga van az előzetesen felszámított HÉA levonásához. Például, ha a jövőben a befektetési jogokat harmadik félnek adja át. A levonáshoz való jog felmerül, mivel ez a művelet végrehajtása a HÉA adóztatása szempontjából elismert.
A probléma megoldásának kilátásai
Először is, a beruházási szerződések adózási következményeinek, valamint a tőkeillesztési projektek létrehozására irányuló egyéb szerződések kérdése továbbra is kétértelmű. Az Oroszország Pénzügyminisztérium meglévő magyarázata, valamint az ezzel kapcsolatos bírósági gyakorlat nem egységesek. Ezért a befektetési tevékenységek résztvevői kockázat és kockázat nélkül nem képezhetnek adót és anyagi terhet.
Ez negatívan befolyásolja az oroszországi tőke-építés befektetési vonzerejét, és negatívan hat a befektetési tevékenységek egyes résztvevőinek érdekeire (lakó- és nem lakóingatlanok építésénél).
Továbbá, a mi véleményünk, az adott körülmények között szükséges egy gyors helyzetértékelést szintjén az RF Supreme és magyarázatok legfelsőbb bíróság alárendelt választott bíróságok (különösen formájában felbontása a plénum az Orosz Föderáció vagy hírlevél) az adó következményeit beruházási szerződések, valamint egyéb a tőkeszerkezettel kapcsolatos szerződések (beleértve a lakóépületek építésében való részesedésszerzésre vonatkozó szerződést). Eljövetele előtt egy ilyen átfogó magyarázatot lehet egy ideiglenes megoldást a problémára precedensként az Elnökség hoz az egyes viták résztvevőinek beruházási tevékenység az adóhatóság.
Egy szó a szakértőnek
Elena Vikhlyaeva,
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának Adó- és Vámtarifa Politikai Tanszékének közvetett adójogi osztályának tanácsadója
Az RF adótörvénykönyv 21. fejezetében a "hozzáadottérték-adó" normái nem szabályozzák a tranzakciók átminősítésének kérdéseit. De ha a befektetési megállapodást egy bírósági eljárásba átruházzák egy adásvételi szerződésre, általános HÉA-szabályokat alkalmaznak. Ez azt jelenti, hogy az adófizetőnek az áruk (munkálatok, szolgáltatások) előtti befizetése előtörlesztett (részleges fizetés), és az átvétel időpontjában áfaalapot teremtenek.