Kölcsönzés jogi szabályozás, könyvelés és adózás
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 589. cikke úgy rendelkezik, hogy az állandó bérleti díj kedvezményezettje lehet polgár, valamint nonprofit szervezet. Az állandó járadék igénybevevőjének joga átruházható követelés átruházásával, vagy örökölhető, vagy az öröklés sorrendje a jogi személyek átszervezésében.
A tartós bérleti díjat pénzben vagy dolgokkal, munka elvégzésével vagy szolgáltatásnyújtással biztosítják. Méretét a szerződés határozza meg, és a törvényben meghatározott minimálbér emelésével arányosan emelkedik (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 590. cikke). Az állandó bérleti díj kifizetése minden naptári negyedév végén történik, kivéve, ha a szerződés másként rendelkezik (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 591. cikke).
Az életjáradékot az állampolgár életének időtartamára állapítják meg, aki átruházza a bérleti díjat, vagy az általa meghatározott másik állampolgár életében. Az egész életen át tartó járadékok kifizetését több polgár javára is meg lehet tenni. Ebben az esetben részvényeit a bérleti szerződés határozza meg. A szerződés szerinti fizetések a legutolsó bérleti díjban részesülnek (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 596. cikke).
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 597. cikkelyében az életjáradék összegét a szerződés határozza meg egy hónapra, és legalább a törvény által megállapított minimálbérnek kell lennie. Az életjáradékra vonatkozó szerződés alapján fizetett összeget az infláció szintjét figyelembe véve indexálják (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 318. cikke).
Ezen túlmenően, a szerződést az élet fenntartása eltartott kell meghatározni költsége a teljes mennyiség a karbantartási és fenntartási költség havonta nem lehet kevesebb, mint két minimálbér (para. 2, Art. 602 a Polgári Törvénykönyv).
A bérleti szerződés a bérleti díj tulajdonosának átruházását biztosítja a bérbeadó fizető személyének tulajdonában. E tekintetben emlékeztetni kell a befektetett eszközök elszámolására.
Számviteli használt állóeszközök a szokásos üzletmenet során a munkák kivitelezését és szolgáltatások nyújtására, illetve adminisztratív igényeket a létesítmény végzett a számla 0101 00 000 „Befektetett eszközök” (10. o. Utasítását 25H [4]).
Összhangban para. 78 utasítását 25H tranzakciók elszámolására beszerzésével kapcsolatos, indokolatlan bevételek, új építésű (gyártó) és az újjáépítés, korszerűsítése, befejezése, retrofit használt állóeszközök által 0106 01 000 „Capital Beruházásra” .
Tekintsük az Art. 585 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve. Megállapítja, hogy a bérleti díj fizetése mellett elidegenített ingatlant a bérleti díj kedvezményezettje átruházhatja a bérlet fizetőjének javára vagy díjmentesen.
Ingatlanok elidegenítése a bérleti díj fizetésére ingyen
Ha a bérleti szerződés biztosítja a tulajdon átruházását ingyen, akkor a Ch. 32 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 585. cikke).
Ha ilyen szerződés alapján ingatlanra vonatkozó elszámolást igényel, a 25n. Számú utasítás 14. pontjának rendelkezéseit kell alkalmazni. amelyben megállapította, hogy a kezdeti költségek az állóeszközök kapott az intézmény által az adományozás szerződés elismerte a jelenlegi piaci érték elfogadásának időpontjában a számviteli nyilvántartások, valamint a költségek kapcsolódó szolgáltatások a szállítási, nyilvántartási és hozza őket egy állami alkalmas. Ugyanakkor a jelenlegi piaci érték azt a készpénzmennyiséget jelenti, amely ezen eszközöknek a számviteli nyilvántartásba való beérkezésük napján történő megvásárlásából származik.
Az állóeszközök kezdeti értékének változása csak a befejezés, a kiegészítő berendezések, az újjáépítés, a korszerűsítés, a részleges felszámolás és az állóeszközök átértékelése esetén történik (a 25n. Utasítás 13. pontja).
A fentiekből következik, hogy a bérleti díjak összegének a tárgyi eszközök megszerzéséhez, építéséhez és gyártásához kapcsolódó költségek, valamint a kezdeti költség változása, a 25n. Ennek megfelelően az ingatlan átruházásáért fizetett bérleti díjak ingyenesen, nem növelik a tárgyi eszközök kezdeti értékét.
Az intézmény élethosszig tartó bérleti szerződést kötött egy korábbi munkavállalói nyugdíjasnál, amely szerint az egyszobás lakás tulajdonjoga áttelepül az intézménybe. A megállapodás szerint az intézmény fizet a nyugdíjas életét bérleti díj összege 3000 rubel. havonta. Az állami nyilvántartásba vétel egyetlen államban a lakás tulajdonjogának átruházására szolgáló nyilvántartásában 50 ezer rubel volt. A lakás piaci értéke 1 350 000 dörzsölés. A lakás létrehozott élettartama 31 év (a 10. értékcsökkenési csoport), a ház tényleges működési ideje a szerződés időpontjában 21 év.
Az intézmény lakásvásárlási járadékszerződés keretében történő befektetéseit a következő könyvelési tételekben térítésmentesen tüntetik fel:
<*> Az értékcsökkenési leírás a következő: 1 / ((31 év - 21 év) x 12 hónap) х 100 = 0,8334%.
<**> A személyi jövedelemadó kiszámításánál figyelembe kell venni az Art. Az adótörvény 218.
Ingatlan bérbeadása díjazás ellenében
Ha a bérleti szerződés a tulajdon átruházását díj ellenében biztosítja, akkor a Sec. 30 Polgári Törvénykönyv (a polgári törvénykönyv 585. cikke).
Ebben a helyzetben, a bérleti szerződés tárgyát képező tárgyi eszközök bérleti díját igénybe vevő személy részére történő havi bérleti díj mellett bizonyos összegeket is fizetnek.
Ha a bérleti szerződés alapján átruházott ingatlanokat díj ellenében könyvelik el, a 25n. Utasítás 12. pontját kell követni. Úgy rendelkezett, hogy a kezdeti érték az objektum át az összeget a tényleges befektetési intézmények megszerzése, építése és gyártása az állóeszközök, figyelembe véve mennyiségű adó, amelyet a létesítmény beszállítók és alvállalkozók (más, mint a beszerzés, építési és gyártási belüli jövedelem adóköteles HÉA), vagyis a bérleti díj fizetése esetén az ingatlan elidegenítése esetén fizetett bérleti díjak nem szerepelnek az átruházott tárgy eredeti értékében SIC alapok.
Az élethosszig tartó karbantartási szerződés alapján kapott ingatlan kezdeti értéke meghatározásának eljárása megegyezik a karbantartás során vásárolt tárgyi eszközökkel. Tekintettel arra, hogy a szerződést az élet fenntartását függő kompenzálja (para. 1, Art. 423 a Polgári Törvénykönyv), ez biztosítja a kölcsönös kötelezettség az intézmény egész életen át tartó karbantartási bérlésre címzett. Következésképpen nem ismerik el a szervezetnek az eltartott adományozással kapcsolatos életbiztosítási szerződés alapján történő átruházását (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 572. cikke 1. pontja).
A 2. példában szereplő feltételeket kiegészítjük. A bérleti szerződés értelmében az intézmény a bérleti díj mellett a bérleti díj kedvezményezettje 500 000 rubelt fizet. az időpontban az állami nyilvántartásba a tulajdonjog átruházása a lakás.
Az intézménynek a bérleti szerződés alapján fizetett lakás vásárlásával kapcsolatos beruházásait a költségvetési számvitelben nyilvántartásba kell venni a következő bejegyzéssel:
A könyvelés során a bérleti szerződés által fizetett bérleti díjak kiszámításának és kifizetésének eljárása megegyezik a díjmentes bérleti szerződéssel.
Személyi jövedelemadó
Az Art. Az adótörvény 209. cikke meghatározza, hogy az adózás tárgya olyan jövedelem, amelyet az adófizető - az Orosz Föderáció forrásaitól származó magánszemély kapott. Az adóalap meghatározásakor figyelembe veszik az adóalany összes jövedelmét, amelyet mind pénzben, mind természetbeni formában (az Orosz Föderáció adótörvényének 210. cikke 1. pontjában) kapott.
Ebben az esetben a havi bérleti díjak összegét az Orosz Föderációban található ingatlan bérbeadásából vagy más felhasználásából származó jövedelemnek kell tekinteni (az Orosz Föderáció adótörvénye 208. cikkelyének 4. Szakasza). Ezért a kiszámítása és kifizetése a bevételt fizetett a PIT egyaránt termel adó szer szervezet - kiadó fizető aránya 13% (n = 1-jén RF TC 224 ..) Az Art. Az adótörvény 226. Ebben az esetben az általános adólevonás az Art. Az adótörvény 218.
Most meg kell tudnunk találni, hogy egy természetes személy (a bérbeadó) jogosult-e az ingatlanadó-levonásra a személyi jövedelem után a bérleti szerződés alapján bérleti díj átruházása esetén.
A bekezdések szerint 1 pt. 1 art. 220 adótörvény adóalany jogosult ingatlanadó levonása a kapott összeg eladásából származó házak, apartmanok, szobák, köztük privatizált lakások, villák, kerti házak vagy telkek és osztja az említett tulajdonság, az adófizető volt kevesebb, mint három éve, de nem haladja meg az 1.000.000 rubelt. valamint az olyan egyéb ingatlanok értékesítéséből kapott összegek, amelyek az adófizető tulajdonában kevesebb, mint három évig, de legfeljebb 125 000 rubel. Ezekből a rendelkezésekből az következik, hogy az ingatlanadó-levonás csak az ingatlan eladásából kapott összegekre vonatkozik.
Meg kell jegyezni, hogy az Art. 585 A polgári törvénykönyv eltökélt: amikor az életjáradék szerződés előírja, hogy a vagyonátruházási illeték ellenében, a feleknek a transzfer és fizetési szabályokat a hirdetést, és abban az esetben, ha az ilyen ingatlan át ingyenesen - vonatkozó szabályokat adományozás szerződés, olyan mértékben, hogy a másik nem a Ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 33. pontja, és nem ellentétes a járadékszerződés lényegével.
A kezdeti költség. A jövedelemadót a kapott életjáradék szerződés a díj felhasznált állóeszközök az igények az intézmény elismert leírható tulajdonság (Art. 256. adótörvény). Ebben az esetben Ch. 25 Az Orosz Föderáció adótörvényének 25 "jövedelemadója", nincs külön eljárás a bérleti szerződés alapján kapott értékcsökkenthető ingatlan kezdeti értékének meghatározására. Használjuk az 1. sz. Az adótörvény 257. Azt találták, hogy a kezdeti költségek leírható tárgyi eszközök beszerzése esetén a díj összegeként definiáljuk a költségek a megszerzése, építése, gyártása, és abban, hogy az állam, amelyben alkalmas, kivéve azokat az összegeket, adók levonandó vagy elszámolandó belül az Orosz Föderáció adótörvényének megfelelően.
Másfelől, amikor az adófizető térítésmentesen kapja meg az állóeszközöket (bérleti szerződés alapján ingyenesen), a kl. 250 az adótörvény, azaz a piaci árak alapján. Ugyanakkor az adóbevallást az adóalanynak - az ingatlan tulajdonosának, vagy független értékelésnek kell alávetni.
Így egy bérleti szerződéssel bérelt lakásért (3. példa) adókönyvelés céljából az akvizíció tényleges költsége 550.000 rubel. (500 000 + 50 000). A létrehozott hasznos élettartam 31 év (a 10. értékcsökkenési csoport), az élet életjáradékszerződésének időpontjában a ház tényleges élettartama 21 év. Ennek következtében a lakás értékcsökkenésének mértéke az adóbevallásban 0,8334% (1 / ((31 éves 21) x 12 hónap) x 100), és az elhatárolt értékcsökkenés összege egy hónapra 4 583,7 rubel. (550 000 rubel x 0,8334%).
Ami a bérleti szerződéssel díjmentesen bérelt lakást illeti (2. példa), az adóbevallás céljaira piaci értéket alkalmaznak, ami 1,400 ezer rubel. Ebben az esetben az egy hónapra vonatkozó amortizációs ráta 11.667,6 rubel. (1,400,000 rubel x 0,8334%). Ebben az esetben a par. 3. 253. és 3. cikkelye. 272. §-a alapján mindkét esetben az elhatárolt értékcsökkenés összegét figyelembe veszik a jövedelemadó adóalapjának a termeléshez és az értékesítéshez kapcsolódó havi költségek meghatározásakor.
A jövedelem meghatározása. A jövedelemadó adóalapjának meghatározásánál a jövedelemtulajdon nélküli vagyoni vagy tulajdonjogok formájában keletkező jövedelem, kivéve az 1. §-ban meghatározott eseteket. Az Orosz Föderáció adótörvényének 251. cikkelye az adózó nem működő bevételének minősül (az Orosz Föderáció adótörvényének 250. §-a 8. szakasza). E tekintetben az intézmény a szabadpiaci bérleti szerződés alapján kapott lakás piaci értékét veszi figyelembe a nem adóköteles jövedelem részeként a jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor.
A bérleti díjak összege. havi fizetett a korábbi tulajdonos az ingatlan át a szerződés szerint a bérleti díj, többek között a létesítmény az adóalap megállapításakor a jövedelemadót nem a működési költségek, mint a más ésszerű költségek (20. o. Art. 265. adótörvény).