Nemzetközi könyvvizsgálati standardok - 4. fejezet
4.2. a csalás és a hiba kezelése
A könyvvizsgáló feladatait szabályozza a 240. nemzetközi szabvány "A könyvvizsgáló felelőssége a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatában lévő csalások és hibák felülvizsgálatáért". A szabvány a következő szakaszokat tartalmazza: bevezetés, az ellenőrzésben rejlő korlátozások, csalás vagy hiba jelek jelenlétében végrehajtott eljárások, csalás vagy hiba bejelentése, könyvvizsgálat lefolytatása.
A "csalás" kifejezés egy vagy több személy által a szervezet vezetői vagy alkalmazottai vagy harmadik személyek által elkövetett szándékos cselekmény, amely a pénzügyi kimutatások helytelen bemutatását eredményezi. Csalásként a következő intézkedéseket veszik figyelembe:
• manipuláció, hamisítás, számlák vagy dokumentumok megváltoztatása;
• az eszközök hűtlen kezelése;
• a tranzakciók elszámolása vagy mulasztása számlákban vagy dokumentumokban;
• a nem létező tranzakciók elszámolása;
• a számviteli politika helytelen alkalmazása.
A "hiba" kifejezés a pénzügyi kimutatásokban elkövetett véletlen hibákat jelenti. A következő műveleteket hibának tekintjük:
• Matematikai hibák vagy hibák a számviteli nyilvántartásban vagy számviteli adatokban;
• a tények elhagyása vagy félreértelmezése;
• a számviteli politika helytelen alkalmazása.
A szabvány megkülönbözteti a vezetés és a könyvvizsgáló felelősségét a csalás és a hiba megelőzésére és felderítésére.
A csalás és a hiba megelőzésének és felderítésének felelőssége a szervezet irányításának felelőssége. A szervezet vezetése köteles megszervezni és biztosítani a számviteli és belső ellenőrzési rendszerek hatékony működését. Ezek a rendszerek azonban nem zárják ki teljesen a csalás és a hiba lehetőségét.
A könyvvizsgáló nem felelős a csalás és a hiba megelőzéséért. Az éves könyvvizsgálat azonban segít megelőzni az ilyen tényeket.
A tervezési és auditálási folyamat során a könyvvizsgálónak értékelnie kell a pénzügyi kimutatások csalás vagy hiba következtében bekövetkező lényeges hibás állításának kockázatát. Ebből a célból fel kell kérnie a szervezet menedzsmentjét, hogy tájékoztassa az összes korábban felfedezett csalás és hiba tényét.
Számos olyan feltétel és esemény létezik, amelyek növelhetik a csalás és a hiba kockázatát:
• kétségek a szervezet vezetőségének integritásáról és / vagy hatásköréről;
• szokatlan belső és külső nyomás;
• problémák a megfelelő és megfelelő ellenőrzés megszerzésével
bizonyíték stb.
A csalás és a hiba kockázatát növelő körülmények és események példái a táblázatban találhatók. 4.2.
4.2. Táblázat. Példák olyan körülményekre vagy eseményekre, amelyek növelik a csalás vagy hiba kockázatát