Üdülési tartalék
A vállalkozás számviteli politikája szerint tartalékot hoztak létre az ünnepek fizetésére. A tartalék létrehozása a számviteli nyilvántartásban szerepel, és az adóban nincs. A tartalékot a szabadság költségeinek tényleges elhatárolásával arányosan kell visszafizetni. PBU 18/02 szerint - ez ideiglenes különbség? Mondja el a számlák levelezését, figyelembe véve a PBB 18/02.
A tartalékképzés célja az, hogy a beszámolási időszak gyártási költségeinek összetételében (eladási költségek) egységes módon felvegyük a szabadság kifizetésének következő kiadásait.
Adózási célból az adóalanynak joga van döntést hozni a munkavállalói szabadságok fizetésére fordítandó kiadások egységes elszámolásáról (az Orosz Föderáció adótörvénye 324. cikkének (1) bekezdése).
Mivel a tartalék létrehozása a jog, nem pedig az adóalany kötelezettsége, a szervezet nem hozhat létre tartalékkötelezettséget az ünnepnapok fizetésére adóköteles költségekhez.
Először is, emlékezzünk a könyvelés műveleteinek rögzítésére szolgáló eljárásra a tartalék létrehozása és felhasználása céljából, majd folytassuk a PBB 18/02.
A fennmaradt összegeket a 96. "Tartalék a jövőbeni ráfordítások" számláján jóváírják a termelési költségek vagy az értékesítési költségek elszámolásával összhangban:
DEFIT 20, 23, 25, 26, 44 96. HITEL
- tükrözte a tartalék képződését a szabadság kifizetésére.
Ennek következtében a biztosítási járulékokat a vakáció összegeiről számítják ki.
Ezenkívül a tartalék képzésénél figyelembe kell venni a munkahelyi balesetekből és foglalkozási megbetegedésekből származó biztosítási díjakat is.
DEBIT 96 70, 69. HITEL
- az elhatárolt nyaralás kifizetésének összegét a korábban kialakított tartalékból le kell írni.
8. bekezdés szerint PBU 18/02 bevételek és ráfordítások képező számviteli eredmény (veszteség) az egyik jelentési időszak és az adóalap jövedelemadó -. Egy másik, vagy más időszakokban elismert átmeneti különbségeket.
Az elszámolások során létrehozott, de az adókönyvelés elszámolása nélkül elszámolt tartalék fizetésének összege lényegében a munkavállalók díjazásának költsége.
A fenntartott összegeket az elszámolásban az adott időszakban felmerülő költségként kell elszámolni, amikor a tartalék levonása történik.
Ennek megfelelően a fenntartott összegek befolyásolják a beszámolási időszak eredményét (veszteségét).
A nyereségadó megadóztatásakor a munkavállalók által az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt szabadság időtartamára megtartott munkaerőköltségeket a munkaerő-fizetés költségeinek kell tekinteni (az RF-adótörvénykönyv 7. cikkének 255. cikke).
A fenti költségeket halmozónkénti ráfordításként számolja el az eredményszemléletű elszámolás alapján, a jelen cikknek megfelelően felhalmozott összeg alapján. Az Orosz Föderáció adótörvényének 255. cikke a munkaerőköltségeket illetően (az RF adótörvény 272. cikkének (4) bekezdése).
Vagyis az adóbevallásban az üdülési kifizetések költsége a kiadások részeként kerül elszámolásra, de egy másik időpontban - amikor a szabadság kifizetésének költségeit ténylegesen felszámítják. És ebben a jelentési időszakban ezek az összegek befolyásolják a jövedelemadó adóalapját.
Így a tartalék létrehozása következtében a vizsgált esetben átmeneti különbségek keletkeznek.
A PBB 18/02. §-ának (9) bekezdésével összhangban az átmeneti különbségek a halasztott adó megállapításához vezetnek.
A halasztott adó olyan összeg, amely a következő jelentéstételi vagy a következő jelentési időszakban a költségvetésre fizetendő jövedelemadó összegét érinti.
Egyszerűen fogalmazva, a halasztott adó - az összeg, amellyel a növekedés (csökkenés) a személyi jövedelemadó, tükröződik a számviteli, míg a profit adó, amelyet valóban a fizetendő összeghez a költségvetés szerinti adózási számvitel.
Az adóköteles nyereségre (veszteségre) gyakorolt hatásuk jellegétől függően az átmeneti különbözet adóköteles és levonható.
Az adóköteles nyereség (veszteség) alakulásának levonható átmeneti különbsége a halasztott adó megállapításához vezet, amelynek csökkentenie kell a jövedelemadó összegét. a következő jelentési vagy későbbi beszámolási időszakokban a költségvetésnek fizetendő (11. bekezdés PBU 18/02).
A levonható átmeneti különbségek abban a pillanatban keletkeznek a kérdéses helyzetben. ha leszámítjuk lesz céltartalék nyaralás fizetni (azaz, hogy el fogják ismerni a munkaerő-költségek) és az adó nyilvántartást a költségek kifizetése a szabadság még nem ismeri, mert valójában nem fog felszámolásra.
Vagyis a számviteli adatok nyeresége ebben a pontban kevesebb lesz. mint az adóbevallás szerinti nyereség.
A levonható átmeneti különbözetek kialakulásával szükségessé válik a számviteli halasztott adókövetelések tükrözése.
Halasztott adókövetelés a halasztott adó azon része, amely a jövedelemadó csökkenését eredményezi. feltéve, hogy a jelentéstételi időszakban vagy az ezt követő jelentési időszakokban a költségvetés kifizetése a következő.
A halasztott adókövetelések összege megegyezik az összeggel. amelyet a beszámolási időszakban felmerült levonható átmeneti különbözeteként határoztak meg, a jövedelemadó-kulcsot.
A halasztott adókövetelések a 09 "Halasztott adókövetelések" számviteli nyilvántartásban szerepelnek.
DEBIT 09 CREDIT 68
- 20 000 rubel - a halasztott adókövetelés tükröződik.
Abban az időszakban, amikor a tartalékalapú fizetések kifizetésének költségeit az adókönyvelés elszámolja, a halasztott adókövetelést fokozatosan le kell írni.
DEBIT 68 HITEL 09
- 10 000 rubel (50 000 rubel, X 20%) - a halasztott adókövetelés leírása.
Az adóköteles nyereség (veszteség) alakulásának adóköteles átmeneti különbsége a halasztott adó megállapításához vezet, ami növeli a jövedelemadó összegét. a következő jelentési vagy későbbi beszámolási időszakokban a költségvetésnek fizetendő (a PBB 18/02.
Ebben az esetben az adóköteles átmeneti különbségek akkor keletkeznek. amikor a ténylegesen kifizetett összeg meghaladja a keletkezett tartalék összegét.
Végül is, ahogy emlékszünk rá, a tartalék éves összege egyenletesen felhalmozódik az év folyamán, vagyis az év minden hónapjában egyenlő arányban.
Így például az év közepén, nyáron, amikor sok munkavállaló nyaralni indul, akkor kiderül, hogy a nyaralás meghaladja a tartalékba küldött összegeket az ünnepek kifizetéséhez.
Ilyen esetben a tartalékot meghaladó szabadság kifizetésének költségeit a 97 "Halasztott ráfordítások" számlán kell kimutatni. majd a tartalék feltöltéséig 96-ra számolják el:
97. DEBIT 70, 69. HITEL
- a tartalékon felhalmozott üdülési kifizetések összege tükröződik;
96. HITEL
- a következő hónapokban a foglalásnál korábban kibocsátott ünnepi kártyák a tartalékból az ünnepnapok kifizetésére kerülnek.
A fentiekben tárgyalt helyzetben a könyvelési könyvekben a tartalék felhalmozódott kifizetései a jövőbeni időszakok kiadásaként kerülnek kimutatásra, és csak a tartalék feltöltésekor kerülnek elszámolásra a beszámolási időszak kiadásaiban.
Az adókönyvelés során ezeket a költségeket a beszámolási időszakban elszámolják, amikor a kifizetések kifizetése megtörtént.
Ezért a számviteli adatok alapján nyereség jelenleg több, mint az adóbevallás adatai. amellyel összefüggésben és adómentes átmeneti különbségek lesznek.
A számviteli adóköteles átmeneti különbözetek összefüggésében a halasztott adókötelezettségek tükröződnek.
A PBB 18/02. §-ának (15) bekezdése szerint a halasztott adókötelezettség a halasztott adónak az a része, amely a jövedelemadó növeléséhez vezet. feltéve, hogy a jelentéstételi időszakban vagy az ezt követő jelentési időszakokban a költségvetés kifizetése a következő.
A halasztott adókötelezettségek egyenlőek az összeggel. amelyet a beszámolási időszakban keletkezett adóköteles átmeneti különbözeteként határoztak meg, a jövedelemadó-kulcsot.
A halasztott adókötelezettségek a 77. "Halasztott adókötelezettségek" számviteli nyilvántartásban szerepelnek.
A számvitelben a halasztott adókötelezettség megjelenése tükröződik:
DEBIT 68 HITEL 77
- 40 000 rubel (200 000 rubel x 20%).
DEBIT 77 HITEL 68
- 30 000 rubel (150 000 rubel x 20%).