A hozzáadottérték-adó, a gazdaság és az élet külön számlázásának nehézségei
Számos vállalat egyszerre végez tranzakciókat, amelyeket kivetnek és nem tartoznak a HÉA alá. Ebben az esetben külön nyilvántartást kell vezetniük. Anélkül, hogy probléma lenne a "bevétel" adó kimutatása a költségvetés levonására. Azonban még külön elszámolás során sem zárhatók ki az adóhivatalnokokkal való viták. Problémák merülhetnek fel, mivel az adótörvény nem tartalmaz különálló nyilvántartások vezetésére szolgáló módszert. Felajánljuk a lehetőségeinket.
Ha külön elszámolás szükséges
Külön elszámolásra van szükség annak érdekében, hogy a költségvetésből csak a "bevitt" HÉA azon részét vonja le, amely az ezen adó alá tartozó ügyletekre vonatkozik. Ez tehát akkor szükséges, ha az adóköteles tevékenység mellett a társaság (az Orosz Föderáció adótörvénye 170. cikkének 4. pontja):
De a gyakorlatban vannak olyan helyzetek, amikor nem teljesen világos, hogy egy cégnek külön nyilvántartást kell-e tartania. Nézzük az ilyen helyzeteket.
Ha vannak export műveletek
Tegyük fel, hogy egy szervezet, valamint az ügyletek HÉA az arány 10, illetve 18%, az export áru, vagyis végez műveleteket, amelyek a nulla sebességgel. Ebben az esetben külön nyilvántartást kell vezetni?
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának elnöki határozatának felszabadítása után azonban kockázatos vitatkozni az adószakértőkkel.
Ha a műveleteket eltérő áron adóztatják
A adófizető értékesíti az árukat, ÁFA-t (10 és 18%) adózik különböző sebességgel, meg kell határoznia az adóalap külön az egyes áruk adóztatják különböző mértékben (1. o., Art. 153. adótörvény). Ugyanakkor az adótörvény nem állapítja meg külön nyilvántartás vezetésére vonatkozó kötelezettséget ebben az esetben, sem az adóalapok meghatározására szolgáló különleges eljárást.
Mi fenyegeti a külön elszámolás hiányát
Ha külön könyvelés nélkül is megteheti
- banki betéti szerződés vagy számla kamata;
- osztalék;
- szankciók a megállapodások feltételeinek megsértése esetén (szankciók).
Emellett külön számviteli HÉA nem folytathatnak a adómegállapítási időszakban, amelyben az aránya a teljes kiadás beszerzésével, árutermelés (munkák, szolgáltatások), a tulajdonjog, amelynek végrehajtása nem terheli adó, nem haladja meg az 5% -át kiadások beszerzési, termelési és ezen áruk (munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok értékesítése (az Orosz Föderáció adótörvénye 9. fejezete 4. szakasza, 170. cikke). Ez az úgynevezett "öt százalékos" szabály. Ezekben a negyedekben a "bevitt" HÉA összes összege levonható.
Hogy alkalmazzák-e az "öt százalék" szabályt vagy sem - maga a vállalat dönt. És ha alkalmazza, akkor annak tükröződnie kell a számviteli politikájában. Kérjük, vegye figyelembe: az RF adótörvénykönyvben általános szabályt írnak elő. És használatához figyelembe kell vennie néhány árnyalatot. Nézzük részletesebben.
Figyelembe vesszük a költségeket, nem pedig a bevételeket
Az öt százalék kiszámításakor figyelembe kell venni a HÉA hatálya alá nem tartozó műveletek költségeit, és nem az ezekből származó bevételeket. Más szavakkal, a kiváltságos tranzakciókból származó bevételek nem haladhatják meg a vállalat teljes forgalmának 5% -át. Azonban még nem biztos, hogy a HÉA-mentes műveletek költségei nem fogják ezt meghaladni.
A kiadások jegyzékét a számviteli politika határozza meg
Minden kedvezményes tranzakciót kiszámolunk
Az "öt százalék" szabály esetében a tevékenység típusa nem fontos
Hogyan kell külön nyilvántartást vezetni?
Az elkülönített elszámolás módszertanának alapjaként elválaszthatjuk azt az elvet, hogy a "bevitt" HÉA összegét az adóköteles és kiváltságos műveletek végzésével foglalkozó társaságok elosztják a kl. 170. számú adótörvény. Az adóköteles ügyletek teljesítésekor az "input" adó összege levonásra kerül (ha van megfelelő számla). A nem adóköteles ügyletekre az "input" HÉA-t figyelembe veszik az ilyen tevékenységek során felhasznált áruk (munkák, szolgáltatások) értékében, tulajdonjogaikban.
Tekintsük az elszámolások elkülönített számvitelének megszervezésére vonatkozó eljárást. A "bevitt" HÉA figyelembe vételéhez különböző alszámlákat kell megnyitnia a 19 "ÁFA-ra a vásárolt értékekről".
- 19-1 - szükséges figyelembe venni a HÉA termékek (munkák, szolgáltatások) használják adóköteles tevékenysége, valamint a tárgyak, melyeket nem lehet azt mondani előre, ahol felhasználásra kerül;
- 19-2 - itt a nem adóköteles tevékenységekre szánt tárgyak "input" HÉA-összegének levonása (azonnal bekerüljük a felvásárlások költségébe);
- 19-3 - itt figyelembe vesszük a HÉA tárgyakat (kivéve a befektetett eszközöket és az NMA-t), amelyeket egyidejűleg használnak adóköteles és nem adóköteles tevékenységekre. A negyedévre vonatkozó HÉA-t egy levonható adóra és a költségeket tartalmazó adóra kell felosztani;
- 19-4 - ez tükrözi a tárgyi eszközöket és az NMA-t, amelyeket egyidejűleg használnak adóköteles és nem adóköteles tevékenységekre. Az egyes tárgyakra vonatkozó HÉA külön számításba vehető.
A negyedév végén ellenőrizzük, alkalmazhatjuk-e az "öt százalékos" szabályt. Ha tudjuk, akkor a negyedév végén minden olyan számlán elhelyezett hozzáadottérték-adó, amely a számlán szereplő összes alszámlára vonatkozik, biztonságosan levonható a költségvetés levonására. Ha az "öt százalék" szabály nem teljesül, szükség van (az Orosz Föderáció adótörvénye 170. cikkének (4) bekezdése):
1. Számítsa ki az adóköteles tranzakciókból származó bevétel arányát a negyedév teljes bevételére vonatkozóan.
2. A tárgyi eszközök és a 19-4. Számon fennmaradó NMA-k HÉA levonása az alábbi képlet szerint:
HÉA-levonás = a tárgyi eszközökre vonatkozó "input" HÉA és az NMA x hányados műveletekből származó bevétel összege.
3. A tárgyi eszköz költségeinek részét képezze a tárgyi eszközök és az NMA egyes tételeinek 19-4.
4. levonni a 19-3. Számon nyilvántartott HÉÁ-t az alábbi képlet alapján meghatározott összeggel:
HÉA levonás = a számla "bevitt" HÉA összege 19-3 HÉA a HÉA hatálya alá tartozó mőveletekbıl származó bevétel aránya.
5. írják le az áfa, a fennmaradó számla 19-2, az „Általános költségek” (25 „Általános költségek”, 44 „Kiadások eladása”) terhére 26.
6. Állítsa vissza ÁFA kapott levonják a számla 19-1 a tárgyakat, hogy később használni a nem adóköteles tevékenység, például eladott áruk kiskereskedelmi alkalmazás -ENVD (cop. 2. 3. o., V. 170 RF). Ehhez az értékesítési költségekkel csökkentett HÉA-val megvásárolt termékek költségeit meg kell szorozni azzal a héa-mértékkel, amellyel az adót a szállító szolgáltatta.
A "bevitt" HÉA összegét az elszámolás a következő összegekben tükrözte:
- 19-1 - 35 000 rubel;
- 19-2 - 15 000 rubel;
- a számla 19-3 - 18 000 rubel.
Tegyük fel, hogy az ingatlan ebben az időszakban nem szerezte meg. Az "öt százalékos" szabály alkalmazási feltételei azonban nem teljesülnek.
A HÉA hatálya alá tartozó bevétel aránya a teljes bevételben 74,14% lesz [(580 000 rubel - 150 000 rubel). 580 000 rubel. x 100%].
A levonás után az általános gazdasági kiadásokra vonatkozó HÉA-t 13 345 RMB áron lehet elfogadni. (18 000 rubel x 74,14%). A levonandó HÉA teljes összege 48 345 rubel. (35.000 rubel + 13.345 rubel). És a HÉA összegét, amelyet a megvásárolt áruk költségének kell tartalmaznia, 19 655 rubel lesz. [15 000 dörzsölje. + (18 000 rubel - 13 345 rubel)].