Az adóköteles és nem adóköteles tevékenységek végrehajtása során külön HÉA elszámolása

A külön nyilvántartások vezetésének jogalapja

Az értékesítési műveletek külön elszámolása

Az Art. 149. adótörvény, ha az adófizető végeznek tranzakciókat adókötelesek, és a tranzakciók nem adóköteles (adómentes) összhangban rendelkezéseinek 149. cikke adótörvény, az adózó köteles külön nyilvántartást vezetni az ilyen ügyletekről.

Mivel az adótörvény 21. fejezete nem szabályozza az adóköteles és a nem adóköteles ügyletek elkülönített elszámolásának eljárását, az adóalanynak önállóan kell kidolgoznia egy ilyen megbízást, és az adózási szempontból konszolidálnia kell azt.

A "bevitt" HÉA külön elszámolása

A 4. § (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke, az eladók által benyújtott adó összege:

- (építési beruházások, szolgáltatások) értékét veszik figyelembe, a hozzáadottérték-adót nem adó műveletek végzéséhez használt tulajdonjogokat;

- levonásra kerülnek a HÉA alá tartozó műveletek végzéséhez használt áruk (munkák, szolgáltatások) tekintetében;

- levonhatók vagy elszámolhatók az adóköteles és a nem adóköteles tevékenységek során felhasznált áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékében abban az arányban, amelyben az adott ügyletekben használják őket.

Az arány meghatározására szolgáló eljárást az adózó az adózási szempontból a számviteli politikában határozza meg, figyelembe véve az Art. 170. számú adótörvény.

Az arány alapján határozzuk meg az értékét szállított áruk (munkák, szolgáltatások), a tulajdonjog át, ügyletek eladási, amelyek adóköteles (adómentes), a teljes értékű szállított áruk (munkák, szolgáltatások), a tulajdonjog át az adózási időszakra .

Ebben az esetben a tárgyi eszközök és immateriális javak nyilvántartása az első vagy a második hónapban a negyed, az adózónak joga van meghatározni az arány értéke alapján a HÉA-mentes termékek (munkák, szolgáltatások) szállították a megfelelő hónapban, a tulajdonjog átszáll a összértéke szállított hó áruk (munkák, szolgáltatások), a tulajdonjog át (sz. 1, p. 4.1 Art. 170. adótörvény).

A nem adóköteles HÉA-tranzakciókból származó jövedelem meghatározásakor:

- szolgáltatások hitelt készpénz vagy értékpapír csak az a felszámított költségvetési időszakra (hónap) százalékos mennyisége (a fenti 4 4.1 170. cikke NC ...);

- az értékpapírok értékesítésével kapcsolatos ügyletek esetében figyelembe veszik az értékpapírok teljes eladási árának és az akvizíció költségeinek pozitív különbségét. Az értékpapírok értékesítéséből származó bevételeket és ráfordításokat a művészeti szabályok határozzák meg. Az Orosz Föderáció adótörvényének 280. cikke (az Orosz Föderáció adótörvénye 170. cikkének (4) bekezdése (5) bekezdése).

5%

Az Art. 170 adótörvény az adóalany levonhatja a teljes összeget a HÉA által bejelentett eladók (anélkül felosztás adóköteles és nem adóköteles ügyletek) az adómegállapítási időszakban, amelyben a részesedés a teljes kiadások beszerzési, termelési és (vagy) áruk (munkák, szolgáltatások), a tulajdonjog , hogy végre műveleteket, amelyek nem adóköteles, nem haladja meg az 5 százaléka a teljes összeg összesített költségek.

Ennek a jognak a használatához adózási szempontból rögzíteni kell a számviteli politikában.

A "bevitt" HÉA elkülönített elszámolásának hiánya

Az Art. 170 Az adótörvény megállapította, hogy ennek hiányában külön számviteli az adózó az adó összegét a beszerzett áruk (munkák, szolgáltatások), beleértve a tárgyi eszközök és immateriális javak, a tulajdonjog, a levonás nem lehet és kiadásokat, amelyek levonható a társasági adó szervezetek (az adót a személyi jövedelem) nem tartalmazza.

Vállalkozó az általános rendszerben. A HÉA alá nem tartozó egészségügyi termékek nagykereskedelmi részesedése 98%, és 2% - a HÉA hatálya alá tartozó értékesítés. Van egy tevékenységtípus a lízing helyiségekben (ÁFÁ-val). Az értékesítési bevételek számításánál a szolgáltatások (pl. Hírközlési szolgáltatások, áruszállítási szolgáltatások) elkülönített elszámolására szolgáló arány meghatározása során magukban foglalják a nagykereskedelmet, valamint a helyiségek szállítását vagy a nagykereskedelmet?

Az arány meghatározásakor figyelembe veszik az adózási időszakban végrehajtott adóköteles és nem adóköteles HÉA-tranzakciókból származó bevételeket. Az arány akkor alkalmazható, amikor a vonatkozó adózási időszakban az adóalany az adóköteles és nem adóköteles ügyletekben használt termékeket (munkák, szolgáltatások, tulajdonosi jogok) vásárolta meg. Ezek általában áruk (munkák, szolgáltatások, tulajdonjogok) általános gazdasági célokra vonatkoznak.

Ennek megfelelően az arány kiszámításánál figyelembe kell venni a tevékenységből származó bevételeket mind a nagykereskedelemben, mind a bérbeadással kapcsolatos értékesítés során.

Ha a költségek csak a nagykereskedelemmel kapcsolatosak, akkor csak az adóköteles és nem adóköteles ÁFA értékesítéséből származó bevétel arányának kiszámításához kell kiszámítani.

Az adózási időszak (negyedév) alatt a vállalkozó az alábbi műveleteket hajtotta végre:

- a HÉA alá nem tartozó egészségügyi termékek értékesítése - 1 000 000 rub;

- értékesítése ÁFA - 23.600 rubel. (ÁFÁ-t is beleértve - 3.600 rubel);

- ingatlan bérbeadás - 118 000 rubel. (ÁFA-val - 18 000 rubel).

Az adózási időszakból származó értékesítésekből származó teljes bevétel (héa nélkül) 1 120 000 rubel volt. (1 000 000 + 23 600 - 3 600 + 118 000 - 18 000), beleértve:

- a HÉA-mentes műveletekre - 10,71% (120 000 rubel / 1 120 000 rubel x 100);

- a nem adóköteles ügyletekben - 89,29% (1 000 000 rubel / 1 120 000 rubel x 100).

Hogyan kell kezelni a járulékos költségek a közlekedés, amelyek szerepelnek a költségeit az áruk és a számla a szállító áruk nem tartoznak a HÉA, tükröződnek a költségek fűződő árut a HÉA elosztása. Hogyan írhat le HÉA-t ezekre a költségekre: az áruk értékesítésével vagy a számlán alapuló időben és az elkülönített számvitel kiszámított arányában?

Amint az a kérdésből következik, a szállítási költségeket a megvásárolt áruk költségárába foglaltuk.

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke értelmében az eladók által felszámított adó összegét a hozzáadottérték-adó nélküli adóköteles ügyletek elvégzéséhez használt áruk (munkák, szolgáltatások) értékén kell elszámolni.

Így, mivel a szállítási költségek a termékek szállítása külön sorban az eladó, az árukkal, amelyek mentesek a HÉA alól, akkor ezeket a költségeket lehet azonosítani tartozó HÉA-mentes ügyletek a kezdeti megjelenítésének ilyen árut. Ennek megfelelően az igényelt HÉA teljes összegét be kell vonni az áruk költségébe, amikor azokat be kell jegyezni a tőkebe.

A vállalkozó az árutovábbítási számlát és a biológiai mikroszkóp számláját megkapta az eladótól.

Összesen 30 db mikroszkópot vásároltak 10 ezer rubelre. egy darabból 300 000 rubel. Emellett az eladó 118 ezer rubel összegű mikroszkópok szállítását terhelte. (beleértve a 18 000 rubel héát). A számla teljes összege 418 000 rubel. (beleértve a 18 000 rubel héát).

A kapott dokumentumok alapján a vállalkozó figyelembe vette a beérkezett mikroszkópokat 30 db mennyiségben, 418.000 rubel összeggel. beleértve a megvásárolt áruk egysége - 13 933,33 rubelt. egy mikroszkóppal (418,000 rubel / 30 db).

Figyelem! A 2. táblázat táblája a letöltési fájlban található.

A szállítási költségek elosztásának sorrendje:

A nagykereskedelmi szervezet gyógyászati ​​termékeket értékesít, beleértve az árukat, amelyek értékesítéséhez nem tartozik HÉA. A számviteli politika szerint az áruszállítás költségei a megvásárolt termékek árába kerülnek.

A számlán és a számlán a szállító mind az adóköteles, mind a nem adóköteles HÉA termékeket, valamint az ezen áruk szállítási költségeit tartalmazza. Hogyan kell helyesen elrendezni a szállítási szolgáltatásokra kivetett HÉA összegének elosztását, és árukat felvenni az útlevélre, amelynek kivonatát az 1. táblázatban mutatjuk be.

Először is meg kell osztani a szállítási költségeket az adóköteles és HÉA nélküli termékek között. Az ilyen eloszlás sorrendjét fel kell venni a számviteli politikába. A szállítási költségek elosztásának alapja lehet a beérkezett áruk költsége. Az áruk költségeiben szereplő szállítási költségek arányosak, a szállítási költségekre bemutatott "input" HÉA összegét szintén elosztják. Az ilyen eloszlás alapjául szolgáló dokumentum a számviteli referencia-számítás (2. táblázat).

A szervezet beszámolójának a "bevitt" HÉA elkülönített elszámolására vonatkozó munkatábláján a következő alszámlák állnak rendelkezésre:

19-3.01 - ÁFA az adóköteles műveletekhez használt megvásárolt készletekre vonatkozóan;

19-3.02 - ÁFA az adóköteles és nem adóköteles műveletekhez használt megvásárolt készletekre;

19-4.01 - HÉA az adóköteles tevékenységek során vásárolt szolgáltatásokért;

19-4.02 - ÁFA az adóköteles és nem adóköteles műveletekhez használt szolgáltatásokhoz;

19-5 - A vásárolt vásárolt árukra vonatkozó HÉA, amelynek értékesítése HÉA-köteles.

Az áruk nyilvántartásakor a költségek magukban foglalják:

- Az ezekhez az árukhoz kapcsolódó szállítási költségek összege;

- i. a HÉA-mentes áruk esetében - a szállítási költségek megfelelő részének HÉA-összege.

A számviteli tranzakciók ütemterve a 3. táblázatban látható.