A garanciális javítás költségeinek rögzítése (jótállási szolgáltatás)
A jótállás javításának koncepciója
A jótállás javítása (jótállási szolgáltatás) elvégezheti:
A gyártók és a kereskedelemben tevékenykedő szervezetek garanciális javításokat végezhetnek (jótállási szolgáltatás):
- saját erõk;
- harmadik felek szervezetei (szakosodott szolgáltató központok).
Tisztelt olvasók! Cikkünkben az adózási és jogi kérdések megoldásának tipikus módjait mesélik el, de mindegyik eset egyedülálló.
Garanciális javítás költségei
A jótállás javításával kapcsolatos költségek listája nincs törvényileg meghatározva. Attól függően, hogy a szervezet hogyan hajtja végre a garanciális javításokat (önmagában vagy szervizközpontok bevonásával), és milyen típusú munkákat kell végrehajtani a javítások során, a jótállási költségek a következők lehetnek:
- az áruk hiányosságainak felszámolásának költségei (a javítással foglalkozó alkalmazottak fizetésének költségei, a hiányosságok megszüntetésében használt alkatrészek megvásárlása (pótalkatrészek));
- a vevőnek az eladó (gyártó) javára történő átadásának költségei;
- az eladó (gyártó) által a javítóművön keresztül a vevőnek történő javítás költségei;
- a költségek a vizsgálat az áru, okainak hibák a termékek (munkaerőköltségek az alkalmazottakat, akik végzi el a vizsgálatot);
- a külföldi szervezet javításával kapcsolatos szolgáltatások kifizetésének költségei.
Könyvelés: hogyan számoljuk el a költségeket
Az elszámolás során a következő garancia-javítási költségek lehetségesek:
- a ténylegesen felmerült költségekre;
- létrehozása révén különleges tartalékot (ha garanciális javítási költségek, hogy a szervezet előfordulhat a jövőben, akkor felismeri a becsült kötelezettség).
Könyvelés: az áru átvétele javításra
A garanciális javításra elfogadott termékeket (termékeket) a felek által elfogadott költségeken figyelembe kell venni a 002 "Értékpapír letétbe helyezésre elfogadott készletértéke" számla egyenlegére.
Számvitel: a tartalék létrehozása és felhasználása
Ha a szervezet létrehoz egy tartalékot a jótállás javítására a könyvelésben. akkor a tartalékhoz való hozzárendeléseknek tükrözniük kell a befizetéseket:
20. terhelés (23, 44) Hitel 96 alszámla "Tartalék garanciális javításra"
- az áru garanciális javításának tartalékát terhelték (jótállási szolgáltatás az elvégzett munkákért, nyújtott szolgáltatásokért).
Könyvelés: a költségek mérlegelése
Ha a szervezet nem hoz létre tartalékot, akkor a garanciális javítások költségeinek tükrözniük kell annak előfordulásának tényét. A kiadások típusától függően írja le őket postázásként:
- A garanciális javítással foglalkozó munkavállalóknak fizetett fizetés hozzáadva;
- a jótállás javítására szolgáló alkatrészeket (tartozékokat) le kell írni.
20. terhelés (23, 44) Hitel 70 (10, 02, 68, 69, 60 ...)
- az árut a vevőtől a szavatossági javítás helyére fordították, és fordítva.
A beszámolási időszak végén (hó) a terhelési számla 90-2:
- írja le a garancia javításának költségeit.
A harmadik fél szervezetekkel kapcsolatos jótállási javításokat egy speciális céggel (szolgáltató központtal) kötött szerződés alapján kell végrehajtani.
Az ügyfél és a vállalkozó közötti kapcsolatokat az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 37. fejezete szabályozza. A garanciális javításhoz kapcsolódó költségek elszámolására szolgáló eljárás ebben az esetben a szerződés feltételeitől függ. Ha a szerződés előírja, hogy a munka költsége tartalmazza az alkatrészek (komponensek) költségeit, akkor a könyvelésben a szerződés költségei tükröződnek a kiküldetésben:
- tükrözi a szolgáltatási központ költségét.
Tegye ezt a kiküldetést munkaszerződés aláírásakor (a PBU 10/99 18. bekezdése).
Alkatrészek és alkatrészek cseréje
A szerződés feltételei előírhatják, hogy az ajánlatkérő csak a jótállás helyreállítására (a pótalkatrészek költségeinek figyelembevétele nélkül) fizessen. Ebben az esetben, ha a javítás során szükség van minden alkatrész (alkatrész) pótlására, az ajánlatkérőnek saját költségén kell biztosítania számukra (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 703., 704. és 713. cikke).
A helyzet: hogyan kell tükrözni a garanciális javításra szánt pótalkatrészek átvételének elszámolását? A termék külföldi gyártójától a termékszolgálat szavatossági időszaka alatt ingyenes alkatrészeket kapnak.
Tükrözze azokat a "feldolgozásra elfogadott anyagok" 003 "Kiegyenlítő számlán".
A termék élettartamának használatának biztosítása érdekében a gyártó vállalja:
- javítás és karbantartás;
- az értékesítési és javítási szervezeteknek a termék élettartama alatt (és a termék fogyasztónak történő átadásának időpontjától számított tíz éven belül).
A garanciális kötelezettség teljesítésének egyik módja a hibás pótalkatrészek szabad cseréje (mind a javítással, mind nélkülük). A fogyasztó általában arra a követelményre vonatkozik, hogy megszünteti az áruk hiányosságait a közvetlen eladónak. Ez esetben az eladónak jogában áll a gyártóval szemben alkalmazni ezeket a követelményeket. És a gyártó akár kompenzálhatja az eladó összes költségeit a garanciális javítások (beleértve az általa vásárolt alkatrészek költségeit), vagy javíthatja, vagy az eladónak további alkatrészeket továbbíthat a fogyasztónak.
A vizsgált helyzetben a szervezet kapja az eladott termékek javításra szánt garanciális javítását ingyenesen a fogyasztó részére.
A szavatossági javításra kapott pótalkatrészek a gyártó tulajdonát képezik (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 713. cikke). Ezért a könyvelésben tükrözze azokat a 003-as "Elfogadható anyagok feldolgozásra" elkülönített egyenlegére:
- a gyártási szervezet által a fogyasztónak történő további átadás céljából adott pótalkatrészeket figyelembe veszik.
A pótalkatrészek fogyasztóhoz történő továbbításakor tegye a következőket:
- az átruházott pótalkatrészek költségeit a vevő részére cserére leírták.
Pótalkatrészek a pótalkatrészek átvételéről és átszállítá sáról, valamint a pótalkatrészek használatáról szóló jelentés alapján.
Ez az eljárás a számlakönyvről szóló utasításból, valamint az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 713. cikkéből következik.
Az alkatrészgyártótól származó átvételkor a szervezet költségeit, például HÉA-t és vámokat (díjak) terhelheti, ha a gyártó külföldi szervezet.
A szavatossági javításra kapott alkatrészek vámtételeinek díjait (díjakat) az egyéb kiadások részeként kell figyelembe venni (11. bekezdés PBU 10/99). Felvétel a bejegyzésben:
Kifizetés 91-2 Kredit 76 alszámla "Számítások vámok és díjak"
- a vámhivatalnál a pótalkatrészek behozatalára kifizetett vámok (vámok) összegét más kiadások tartalmazzák.
A vámhivatalnál fizetett HÉA tükröződik a kiküldetésben:
Debit 19 Hitelezés 68 alszámla "HÉA-elszámolások"
- A HÉA tükröződik, a pótalkatrészek behozatalakor a vámhivatalnál fizetendő.
Számvitel a kisvállalkozások számára
Jövedelemadók
A nyereségadó kiszámításakor a szervezet figyelembe veheti a garanciális javítás költségeit (jótállási szolgáltatás) kétféle módon:
A választott módszert a számviteli politika adózási szempontból kell rögzíteni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 267. bekezdése 2. bekezdése). Ha a könyvelési és az adóbevallás költségeinek elszámolására szolgáló módszerek eltérőek, a szervezet átmeneti eltéréseket fog mutatni (8. bekezdés PBU 18/02).
Ha a szervezet nem hoz létre tartalékot garanciális javításra (jótállási szolgáltatás), a felmerült költségek magukban foglalják a termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségeket is (az adótörvény 264. cikke (1) bek.
A helyzet: szükséges-e a nyereségadó kiszámításánál figyelembe venni a kereskedelmi szervezet nem értékesítési bevételeit a gyártó által az értékesített berendezések garanciális javításával kapcsolatos költségek megtérítéséért?
A gyártó által kapott jótállási javítás költségeinek kompenzálására nem nyújtanak jövedelemadó-kedvezményt (az Orosz Föderáció adótörvényének 251. cikke). Ezért az ilyen ellentételezés összegét fel kell venni az adóköteles jövedelem összetételébe (az Orosz Föderáció adótörvényének 250. cikke).
Ugyanakkor a garancia keretében javításra felhasznált pénzeszközök tartalmazzák a termelési és értékesítési költségek (az adótörvény 264. cikke 1. pontjának 1. alfejezetének 1. alfejezetét). Így a jótállási javítás adóköteles nyeresége nulla lehet. Ezt akkor kell elvégezni, ha a szervezetnek nincs jótállási javára tartalék. Ha a tartalék keletkezik, az adószámlán szereplő költségeket a fenntartott összegek rovására (az Orosz Föderáció НК 267. tétele 5. tétele) le kell írni.
Ha egy gazdálkodó egység a számítási módszer, a költségek garanciális javítást végezni a saját, elismert abban az időszakban, amelyben felmerültek, függetlenül attól, fizetési módot (Art. 2. §. 1, Art. 272. adótörvény). Ha a garanciális javítást végzik harmadik fél erők, az áramlás tükröződni fog a bejegyzés időpontját igazoló dokumentumok a munkavégzés (Alcikkelynek. 3., 7. o., Art. 272. adótörvény).
Ha a szervezet az ATM-módszer, a tényleges költségek garanciális javítások (mind a saját, és a bevonásával szolgáltató központok) elismerten csak fizetés után (3. o. Az Art. 273. adótörvény). Ebben a tekintetben a számviteli lehet ideiglenes eltérések és halasztott adó (14. o. PBU 18/02), amelyet fizetendő költségek kifizetését.
Példa a számviteli gondolkodásra és a jótállás helyreállításának költségeire. A szervezet saját jótállást végez. A jótállás javítására vonatkozó tartalék nem jön létre
OOO "Gyártó Vállalat" Master "gyárt hűtőberendezést. A berendezés kétéves garanciális időtartammal rendelkezik.
A jótállás javításakor a szervezet a következő típusú költségeket tette:
- pótalkatrész vásárlásához - 15 000 rubel. (beleértve az áfát is - 2288 rubel);
- a munkavállalók fizetése (beleértve a fizetések felhalmozódását) - 33 675 rubel.
A jótállási javításra szolgáló berendezéseket a vevő költségére szállították. A berendezést a garanciális javításra a vevővel egyeztetett áron 300 000 rubel mennyiségben vették igénybe. (a garanciális javítás tárgyi eszközeinek elfogadása és átruházása).
Kifizetés 002
- 300 000 rubel. - A jótállás javítására szolgáló berendezéseket elfogadják a mérlegen kívüli elszámoláshoz;
Betéti 10 hitel 60
- 12 712 dörzsölje. - a garanciális javításra vásárolt alkatrészeket megírják;
Kifizetés 19 Credit 60
- 2288 rubel. - a pótalkatrészek után fizetett HÉA tükröződik;
Betéti 10 hitel 19
- 2288 rubel. - Az előzetesen felszámított HÉA tartalmazza a pótalkatrészek költségeit;
Kifizetés 23 Hitel 10
- 15 000 rubel. - a szavatossági javításra felhasznált pótalkatrészek költségei le vannak írva;
Díj 23 Hitel 70 (69)
- 33 675 rubel. - Az alkalmazottak fizetést kapnak.
A könyvelő ezt az összeget levágta a 90-2 számla terhére:
Betéti díj 90-2 Hitel 23
- 48,675 rubel. - írja le a garancia javításának költségeit.
Garanciális javítás költsége 48,675 rubel. a jövedelemadó kiszámításakor a költségek közé kerülnek.
Példa a számviteli elszámolásra és a jótállás helyreállításának költségeire. A javítást a szakosodott központ végzi. Minden szükséges pótalkatrészt az ügyfél vásárol és átvételre kerül. A garanciális javítás költségeinek aránya a teljes költségösszegben meghaladja az adószakasz 5 százalékát
OOO "Gyártó Vállalat" Master "gyárt hűtőberendezést. A berendezés kétéves garanciális időtartammal rendelkezik.
A garanciális javítások elvégzéséhez a "Master" szerződést kötött az "Alfa" LLC-vel. A szerződés feltételei mellett a "Mester" a vállalkozónak csak a munka költségét fizeti. Minden szükséges pótalkatrész "Master" átruházza az "Alfa" -ot egy ad-és-take alapon.
A munkálatok költsége a szerződés feltételei szerint 50 000 rubel volt. (beleértve az áfát - 7627 rubel).
A javításhoz szükséges pótalkatrészek költsége 12.000 rubel volt. (ÁFÁ-1830 rubel).
Kifizetés 002
- 300 000 rubel. - A jótállás javítására szolgáló berendezéseket figyelembe vették;
Betéti 10 hitel 60
- 10 170 rubel. - a részek tőkésítettek;
Kifizetés 19 Credit 60
- 1830 rubel. - a bevitt HÉA tükröződik;
Kifizetés 68 alszámla "Település a" HÉA "hitelhez 19
- 1830 rubel. - az előzetesen felszámított héa levonására elfogadható.
Mivel a garanciális javítás költségeinek aránya a kiadások teljes összege alatt meghaladja az 5% -ot az adózási időszakban, a könyvelő visszaállította az adólevonás korábban elfogadott áfáját.
Debit 19 Hitelezés 68 alszámla "HÉA-elszámolások"
- 1830 rubel. - A korábban adólevonásra elfogadott pótalkatrészek héa helyreállt;
Betét 91-2 Hitel 19
- 1830 rubel. - a behajtott HÉA összege az egyéb költségek között szerepel;
Betéti 10-7 Hitel 10
- 10 170 rubel. - az alkatrészeket átadják az előadónak egy adás-vételi alapon;
Betéti 23 hitel 60
- 42 373 dörzsölje. - a munkaszerződés szerinti munkák költségei tükröződnek;
Kifizetés 19 Credit 60
- 7627 rubel. - a bevitt HÉA tükröződik;
Betéti 23 hitel 19
- 7627 rubel. - az előzetesen felszámított HÉA-szolgáltatások költségeihez kapcsolódik;
Betéti 23 hitel 10-7
- 10 170 rubel. - a szavatossági javítás során felhasznált pótalkatrészek költségét leírták;
Hitel 002
- 300 000 rubel. - a berendezést a jótállás megszüntetésénél leírják.