A tárgyi eszközök megőrzésének adókövetkezményei
Először is meg kell határozni, hogy mit jelent a tárgyi eszközök megóvása. Sem a számviteli, sem az adójogi szabályozás nem ad saját meghatározást. A gazdasági szótárak a megőrzést mint bármely folyamat, tevékenység átmeneti felfüggesztését határozzák meg. A befektetett eszközök tekintetében a megőrzés a hosszú távú inaktivitás (tárolás) időtartama a technikai védelmi intézkedések alkalmazásával. A megőrzés alatt álló tárgyak nem vesznek részt a gyártási folyamatban. Az értékcsökkenés nem keletkezik.
Ingatlan megőrzése
A könyvelõnek emlékeznie kell arra, hogy a számvitel céljából megszerzett tárgyi eszközök megõrzésének rendjét a szervezet vezetõje állapítja meg és hagyja jóvá.
Általában a megfelelő sorrendet a fej sorrendjében készítik el, amely tetszőleges formában történik. A konzerv tárgyakra vonatkozó pontos adatok mellett (lehetőleg a leltári számok feltüntetésével) a rendelésnek feltétlenül tartalmaznia kell a megőrzési időtartamra vonatkozó információkat, jelezve az áramlás kezdetének dátumát. E dokumentum alapján a könyvelő arra a következtetésre jut, hogy szükség van az értékcsökkenés felfüggesztésére, vagy fordítva, hogy az értékcsökkenési leírás megszakad.
A felfüggesztett tárgyak értékcsökkenését csak akkor kell felfüggeszteni, ha a védelmi időszak meghaladja a három hónapot.
Levonni az áfát?
Azonban, mivel a fiskális hatóságok hagyományosan konzervatív megközelítését alkalmazzák a HÉA-visszafizettetés kérdésében, az adófizetőknek saját maguknak kell megoldaniuk ezt a kérdést, az általuk választott adójogi viselkedésük alapján. Ez nagymértékben természetesen a megőrzés költségeire utal.
Nem szükséges visszaállítani az "input" HÉA-t a tárgyi eszköz maradványértékéről a megőrzési időszakra.
Jövedelemadók
A számvitelen túlmenően az állóeszközök három hónapnál hosszabb időtartamra történő megőrzése az értékcsökkenés felhalmozásának felfüggesztését is magában foglalja. Ebben az esetben az adótörvény 256. cikkének (3) bekezdése megállapítja, hogy egy ilyen objektum kizárásra kerül az értékcsökkenthető ingatlanból. Szintén az említett norma állapítja meg, hogy a reaktiválásának a tárgyi eszköz értékcsökkenési rajta van töltve a sorrendben ig hatályos megőrzése, és a hasznos élettartam meghosszabbodik az időszakban a tárgy alapvető eszköze megőrzése.
Utasításait követve adótörvény, szükséges, hogy átmenetileg leállítja az értékcsökkenés első napján az azt követő hónap, amikor az átruházás a tárgy megőrzésére és megújítására - az első nap a hónapot követő hónap, amelyben a tárgy meg újra (2. o st.322 adótörvény) .
Az értékcsökkenési leírás felfüggesztésére és megújítására vonatkozó eljárás:
A kiadásokat figyelembe kell venni abban az időszakban, amikor ténylegesen felmerültek (az Orosz Föderáció adótörvénye 7. szakaszának 3. bekezdése és 272. cikke).
Ha a szervezet az egyszerűsített adózási rendszer, a felfüggesztés az eredményszemléletű számviteli értékcsökkenés nem érinti az adókötelezettség (ez az adófizetőket, akik úgy döntöttek, az objektum az adózás közötti különbség bevételek és kiadások). Ez a következtetés az, hogy a fej 26,2 adótörvény (különösen o. 346,16 RF) nem tartalmaz semmilyen utalást a változást összegek korábban elfogadott költségek, mint a költsége a az eszköz beszerzését. Ez mind az egyszerűsített rendszer alkalmazása során megszerzett tárgyi eszközökre, mind az erre a különleges rendbe való átmenet előtt megszerzett tárgyakra vonatkozik.
A rögzített állóeszközök nem szűnik meg a vagyon adóztatásával.
Ingatlanadó
A tisztviselők a következő érveket adták. Az ingatlanadó a tárgyi eszközként nyilvántartott tárgyak értékének függvénye (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 374. cikke 1. pontja). A számvitel során az állóeszközök olyan vagyontárgyak, amelyek (a tárgyi eszközök nyilvántartásba vétele elszámolásának 6/01. Pontja):
- a termékek előállításához, a munka elvégzéséhez vagy a szolgáltatások nyújtásához való felhasználásra szánják, a kezelésre vagy a lízingre történő átruházásra;
- 12 hónapnál hosszabb ideig használható;
- a szervezet nem szándékozik eladni;
- jövedelmet fog hozni.
Ezért a legfontosabb eszköz az a tulajdonság, amelyet ténylegesen nem használnak, de megfelel a fent említett kritériumoknak. Más szavakkal, az objektumok nem szűnnek meg a legfontosabb eszközként, mivel nem működnek átmenetileg. Ezzel egyidejűleg a szervezet még 01 (vagy 03) számlán tartja számon.
Az a tény, hogy az ideiglenesen tétlen vagyontárgy nem szűnik meg a legfontosabb eszköznek, megerősíti az operációs rendszer számviteli módszertani utasításainak 20. bekezdése is. Itt az állóeszközök a következő csoportokra oszthatók:
- üzemben lévő ingatlan;
- tárgyak a tartalékban;
- javításkor;
- a befejezés, utólagos felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés vagy részleges felszámolás alatt álló vagyontárgy;
- a megőrzésről.
Tekintettel arra, hogy a hasznos élettartam az objektum esetében a hosszú távú megőrzés (több mint három hónap) meghosszabbítják, az ingatlan adót kell fizetni hosszabb ideig, mint az, amelyet be, ha ezzel a tárgy felismerés. Az ilyen következmények rövid távú megőrzése nem eredményez, mivel az értékcsökkenés felhalmozódását nem függesztik fel. Ezt a körülményt figyelembe kell venni.
Közlekedési adó
A befektetett eszközök szervezetek gyakran a járművek száma: .. Cars, hajók, stb Köztudott, hogy az ilyen tulajdonság függ a közlekedési adó (28. fejezet adótörvény.).
A közlekedési adót azoknak a szervezeteknek kell kifizetniük, amelyeken a járművek szerepelnek (az Orosz Föderáció adótörvényének 357. cikke). Ugyanakkor az általános rendben is meg kell fizetni az adókat a költségvetésbe, még akkor is, ha a szállítás ideiglenesen nem kerül felhasználásra a megőrzés miatt, mivel az adójogszabályok vonatkozásában ilyen kivételek nem vonatkoznak.
E. Kornetova. A FinExpertiza LLC tanácsadó tanszék vezető tanácsadója