IFRS szerint (IFRS) 9 - Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés
Szabályok a kezdeti megjelenítéskor nem változott az új IFRS 9 képest IAS 39, az összes pénzügyi eszköz bekerüléskor kell értékelni és valós értéken, piaci kapitalizációja tranzakciós költségek, kivéve a pénzügyi eszköz valós értéke a nyereséggel vagy veszteséggel. A Vállalat elismeri a szerződés, ha lesz egy fél a szerződést.
A későbbi elszámolását a pénzügyi eszközök és kötelezettségek értékelése és valós értéken vagy amortizált bekerülési értéken.
1. amortizált bekerülési
2. Számviteli keresztül valós értéken az eredménykimutatásban (JMPR)
1. amortizált bekerülési
2. Valós érték számviteli (SS)
Elszámolása pénzügyi kötelezettségek nem változott képest az IFRS szabályok (IAS) 39, egy kivétellel. Változások a valós értéken értékelt pénzügyi kötelezettségek kapcsolódó hitelkockázat a vállalat, elszámolása az egyéb átfogó jövedelem (OCI).
1. A vizsgálat teljesítményének cash flow
2. A teszt egy üzleti modell
1 kérdés - teszt. Kifizetések a pénzügyi eszköz csak a tőketörlesztés és a kamat? Úgy véljük, a jellemzőit a szerződéses cash flow.
Teljesítményének vizsgálatára pénzáramlások nem teljesülnek, ha a szerződés változhat a jövőbeli időszakokban, vagy az összeget a fizetés, mint a meghosszabbítását a szerződés korábbi fizetés, az eladó az eszköz, hogy a kibocsátó lejárat előtt.
Teljesítményének vizsgálatára pénzforgalom nem fognak befektetni a készletek. azaz saját tőke. Blokkokkal részvények befektetők kapnak osztalékot, ha olyan jövedelmet a kibocsátó társaság. Osztalék van egy díjat a pénz használata. De nem ez az egyetlen árat kell fizetni a pénz használata idővel.
2. kérdés - teszt. A pénzügyi eszköz kezeli csak igénybevétele céljából származó cash flow-eszköz (vagyis sikerült alapján szerződésben -dohodnoy)?
Két fő céljai pénzügyi eszközökbe fektet be: a spekulatív és konzervatív üzleti modell.
· A társaság vehet pénzügyi eszközöket azzal a szándékkal, értékesítési, hogy a jövőben annak érdekében, hogy hasznot húzzanak a változás a piaci értéket. Ehhez kell egy potenciális vevő, és nyitott vagy korlátozott piacon. Időszaka alatt az eszköz tulajdonjoga is előfordulhat nyereség kamat vagy osztalék. Az ilyen pénzügyi eszközök kell értékelni valós értékét, amennyiben az üzleti modell tükrözi a fajta spekulatív ügyletek.
· A cég adhatnak a másik oldalon a hitel, és tartsa meg a lejáratig, fogadó tôketörlesztést adósság visszafizetése és a felhalmozott kamatot. Jövedelem a cég - a beruházó eredményeként keletkezik a készpénzes fizetések a hitelfelvevő. Az eszköz kell értékelni amortizált bekerülési értéken, de csak akkor, ha az üzleti modell tükrözi a konzervatív befektetési típusú műveleteket.
- ügyvezető napi likviditási,
- megszerzése egy bizonyos szintű megtérülése érdeklődés,
- annak biztosítása, hogy az élet a pénzügyi eszközök a kötelezettségvállalási időszak, az eszköz finanszírozására.
Vegyes üzlet - a modell nem alkalmazható a beruházások részvények, itt csak az adósság eszközt lehet figyelembe venni.
A kezdeti megjelenítéskor a cég vehet a visszavonhatatlan döntést bemutatni az egyéb átfogó jövedelem későbbi változásokat valós értékének a tőkeinstrumentumok (részvény), nem kereskedelmi célokat szolgál. Azok a tőkeinstrumentumok, amelyek nem kereskedési célú lehet egy stratégiai tulajdonosi részesedése más cégek vagy abból a célból jövőbeli vállalat megvásárlása vagy részeként kereskedelmi, vagy azért, mert a politikai igényeket. Bármilyen valós érték változásokat kell elszámolni az egyéb átfogó jövedelemben, míg a végső ártalmatlanítását az eszköz.
Meg kell jegyezni, hogy a kiválasztási bármely három üzleti modelleket kell végezni szinten a vállalati menedzsment, stratégia, és nem szinten a következő csomagot vásárolt eszközök.
3. kérdés. A következő lehetőség, hogy figyelembe az SS? (FV opció)
A kezdeti megjelenítéskor a cég visszavonhatatlanul besorolni pénzügyi eszközök és kötelezettségek valós értéken nyereséggel vagy veszteséggel, ha az a megfelelőbb nézetben, vagyis magasabb minőségű pénzügyi információkat, mert megszünteti vagy jelentősen csökkenti a mismatch becslés, a továbbiakban: „accounting mismatch”. Beszélünk egy könyvelési nesootnesenii ami felmerülne az eszközök vagy kötelezettségek különböző bázisok. Például felismerjük a valós értéken értékelt eszközök és kötelezettségek - amortizált bekerülési értéken. Ezután a rezgések a nyereség és veszteség az SS változások nem ellensúlyozzák az elismert pénzügyi költségek az amortizáció kötelezettségeit az effektív kamatláb.
A standard azt is lehetővé teszi, szervezetek, a legvalószínűbb, hogy lesz egy profi piaci szereplők, válassza ki a modell egy csoportot a pénzügyi eszközök és pénzügyi kötelezettségek valós értéken elszámolt változások az eredménykimutatásban. Modellre van szükség, hogy a dokumentum hivatalosan mint kockázatkezelési stratégia vagy fontolja meg a modell befektetési stratégiát. Sőt, a pénzügyi információk által nyújtott kulcsfontosságú tagjai a vezetőségre, kell kialakítani alapján a kiválasztott modell számviteli JMPR.
Vonunk le következtetéseket a rendszer - a döntési fa és következetesen reagál a fenti három kérdésre.
Minden pénzügyi tartozás aktivyuchityvayutsya amortizált bekerülési értéken, kivéve azokat,
· Két tesztek nem telt el, vagy
· Eszközök telt mindkét teszt, de úgy döntöttek, hogy jelölje ki a fiókot az SS a nyereséggel vagy veszteséggel (FV opció) az eszköz kimutatását, hogy csökkentsék a „könyvelés mismatch”.
Más szóval, a pénzügyi eszköz kell amortizált költség csak akkor, ha egyidejűleg mindkét alábbi feltételekkel:
· Az eszköz a birtokában egy konzervatív üzleti modell,
· A cash-flow csak a hitelösszeg és a kamat a fennálló tőkeösszeg.
o De ne használja a lehetőséget, hogy figyelembe JMPR
Példák adósság számla eszközöket:
· Vizsgálata klasszikus nyújtott kölcsönök és követelések - amortizált bekerülési értéken.
· Elszámolása kötvények esetében, amelyek telt el a tesztet a pénzforgalom és a konzervatív üzleti modell, amortizált bekerülési értéken.
· Ha a kötvények, hitelek, számlák - spekulatív, juttatás JMPR.
· Ha a teszt egy pénzügyi eszköz az adósság pénzforgalom nem telt el, akkor a számviteli JMPR.
· Ha a vizsgálatot a cash flow és az üzleti modell a vegyes kötések, juttatás SSPSD kötelező.
Minden részvény pénzügyi eszközök (beruházások részvények) elszámolása valós értéken érték változásait az eredménykimutatásban (JMPR), kivéve azokat, amelyek úgy döntöttek, hogy figyelembe vegyék SSPSD cég választott.
És ne felejtsük el, hogy ez lehetséges, bizonyos körülmények között (megszüntetése könyv nesootneseniya) A pénzügyi eszközök által figyelembe vett JMPR a CC szerint Challenge Account.
Valós érték elszámolás. Nyereségek és veszteségek a pénzügyi eszközök valós értékének elszámolása az egyéb átfogó jövedelem, mint a nyereség vagy veszteség az eredményben vagy egyéb átfogó jövedelem (OCI).
Döntés meghozatala a kezdeti megjelenítéskor az eszközök, de a változás a PSD SS nézze meg a különböző szabályok és indokok:
· Változás SS saját eszközök a vállalat döntését. ha a részvényeket nem kereskednek,
· Az adósság eszközök kötelező, ha van egy vegyes üzleti modellt.
Az IFRS (IFRS) 9, a gazdálkodó egység átsorolnia pénzügyi eszközöket, ha a vállalat megváltoztatta az üzleti modell az adatkezelés a beruházások. Várható, hogy ezek a változások ritkán fordulnak elő. Úgy kell telepíteni eredményeként külső vagy belső körülmények relevánsak a társaság. Ha egy társaság egy pénzügyi eszköz, akkor alkalmazza az átminősítést a jövőre nézve átsorolás napján. Ez azt jelenti, hogy nem kell újraszámolni a korábban elszámolt nyereség, veszteség vagy érdek.
A gyakorlatban a cégek megpróbálják manipulálni a pénzügyi eredmények révén a változás a számviteli pénzügyi eszközök. IFRS 9 rendelkezések megakadályozzák ennek aljas lehetséges cselekedetet. Változás a számviteli átsorolás az eszközök csak akkor megengedett, az első napon a következő beszámolási időszakban.
Értékelés és osztályozás a pénzügyi kötelezettségek. Kezdetben a felismerés az összes kötelezettségek valós értékét, amint azt korábban. A cég akkor minősíti az összes pénzügyi kötelezettségek amortizált bekerülési értéken, az effektív kamat módszer vagy valós értéken.
Elismerése kötelezettségek JMPR, ha azokat a kereskedelmi célú vagy lett kiválasztva ez a megközelítés keretében az SS venni azt a lehetőséget, hogy csökkentse a tudós nesootneseniya.
Az eszközök és kötelezettségek minősülnek kereskedelmi. amennyiben:
· Vásárolt vagy kapott, elsősorban abból a célból, értékesítés vagy visszavásárlás a közeljövőben;
· A kezdeti megjelenítéskor része a portfolió azonosítható pénzügyi eszközök, amelyeket sikerült egyetlen csoport. és a gyakorlat azt mutatja, hogy a műveletek nimisovershalis annak érdekében, hogy a rövid távú profit;
· Ez a származék.
Az innováció IFRS 9, hogy értékeljék és osztja az összeget saját hitelkockázat annak elosztását az egyéb átfogó jövedelemmel. Ez elsősorban utal, hogy a kibocsátott kötvények, amelyek a piaci árakat.
· Az összeg a valós érték változását a pénzügyi kötelezettség, amely abból adódott változása miatt a saját hitelezési kockázatot az egyéb átfogó jövedelem (OCI) és
· A fennmaradó összeg a valós érték változását kötelezettségek - az eredményben (eredménykimutatás)
· Esetek kivételével, amikor a hatása a hitelkockázat változásainak a felelősség eredményezett volna, vagy növelni egy olyan számviteli volatilitás az eredményben (a lehetőség, hogy figyelembe JMPR).
IFRS 9 kimondja, hogy az egység nem sorolhat át pénzügyi kötelezettségeit.
