Személytelenített „haladás és eltérő adómértéket
Zhigachev Alexander. PhD, egy adó ügyvéd, Szaratov
Előzetes kifizetések (elhatárolt) az áruk (munkálatok, szolgáltatások) - elég egy normál jelenség az üzleti gyakorlatban.
Annak ellenére azonban, prevalenciája az előleg mechanizmus nem mindig könnyű meghatározni az adó következményeit előlegeket. Szerint a száma, mélysége kérdésekre itt hagyományosan áfa „vezér”.
Például, tekintve helyes meghatározása a HÉA következmények nehézségek merülnének fel az úgynevezett „de-azonosított” előlegek (fizetendő előleg nélkül utal egy meghatározott áruk listáját, munkák, szolgáltatások), különösen olyan helyzetekben, amikor különböző HÉA alkalmazni.
Vegyünk néhány fogkő HÉA kérdések „személytelen” előlegeket értékesítési tranzakciók adóköteles különböző áfakulcsok és megpróbálja megtalálni a megfelelő megoldásokat ezekre a kérdésekre.
Általános kérdések áfa kezelését előlegek
Szerint a par. 2 n. 1 evőkanál. 154 adótörvény általános szabályként a vételár megfizetése az adózó, részleges fizetés elleni jövőbeni áruszállításokról (munkák, szolgáltatások), az adóalap-meghatározás alapján kapott összeg kifizetése beleértve az adó (kivéve a felsorolt esetekben para. 1, Art. 154 NC orosz Föderáció).
Bekezdéssel összhangban. 2 n. 1 evőkanál. 167. adótörvény a kifizetés időpontját, részleges fizetés elleni jövőbeni áruszállításokról (munkák, szolgáltatások), transzfer a tulajdonjogok az a pillanat meghatározó áfa-alapot. Ebben az esetben, ebben az esetben a szállítás időpontja áruk (munkák, szolgáltatások), vagy az átutalás időpontjában tulajdonjogok tekintetében a korábban kapott fizetést, részleges kifizetés van idő az adóalap megállapítása (14. o. Art. 167. adótörvény).
Szerint a par. 2 n. 1, p. 3 evőkanál. 168 Az adótörvény az adóalany esetében az járó összegeket, részleges kifizetése a jövőbeli áruszállításokról (munkák, szolgáltatások), transzfer a tulajdonjogok, végre a területén az Orosz Föderáció, az adózó köteles bemutatni, hogy a vevő az áru (munkák, szolgáltatások), a tulajdonjog összeg „előre” HÉA kiszámítása a referencia-módszerrel (összhangban para. 4, Art. 164. adótörvény az adó mértéke 10/110 és 18/118), és tegye a számlát legkésőbb öt naptári napon belül megkapta a kifizetési összegek gyakran Ary fizetés elleni jövőbeni áruszállításokról (munkák, szolgáltatások), transzfer a tulajdonjogokat.
Miután szállítmány elemek (szolgáltatások) tekintetében a korábban kapott előleget mennyiség „előre” ÁFA számított gyártó előleget, az általános szabály levonható (n. 8 v. 171, n. 6, Art. 172 RF).
Szabványos vevő először fogadja levonandó HÉA eladó a felsorolt vevő előleget (n. 12, v. 171 NC RF, 9. o., V. 172 RF), majd miután a szállítás ellen előleg az áruk (munkálatok és szolgáltatások), a tulajdonjog átadása, a hozzáadottérték-adó „lefelé” visszaállás (sz., 3. o., 3. az Art. 170. adótörvény).
A fentiekben ismertetett általános számítási algoritmus benyújtása (számlázás) a levonás és a helyreállítás a „előre” a HÉA úgymond „tipikus forgatókönyv”, kivéve „rendellenességek” (például, ha az előleget vissza az eladó vagy a vevő, ha az előleget eredetileg felsorolt eltér az előírt szerződés elszámolási mechanizmus). Mint látható, ez a „tipikus forgatókönyv” első pillantásra, viszonylag egyszerű a használata.
De ez csak első pillantásra. Jelentős nehézségek végrehajtási helyzetek a fizetési „osztott” előleget Az értékesítési tranzakciók adókötelesek eltérő HÉA-kulcsok.
Számítási és adólevonásra az eladótól tekintetében „személytelen” előleget tranzakciók tekintetében, amelyekre eltérő áfakulcsok
Tehát a „személytelen” előleget az e cikk alkalmazásában megértjük az előleg kifizetett által előírt módon a szerződést, de nem kötelező (a kifizetés időpontjában) egy meghatározott áruk jegyzékét, munkák és szolgáltatások.
Például szerint a szállítási szerződés a vevő megkezdése előtt mindegyik a következő naptári hónap, elküldi a szállító értesítést a tervezett a következő naptári hónap értéke a beszerzés, és ennek igazolása (biztonság) arról a szándékáról, felsorolja az eladó előleg 100% 1 a tervezett költsége vásárlások nagyságához majd egy hónap alatt, a külön kérésére a vevő a szolgáltató végzi az áru szállítására, ha elolvassa a korábban kapott ügyfél előzetes kifizetések költségeinek fedezésére szállított szállítmányok.
Mint látható, a fenti helyzet, a vevőt terheli, hogy a szállító előlegfizetési eredetileg nem köthetők egy adott áruk listáját.
Most tegyük fel, hogy egy ilyen szerződés készült kevert termékértékesítés tárgyát képező két áfakulcs 18% ÁFA az arány 10% (pl kötöttáru-és ruházati felnőttek és gyermekek).
Az első kérdés a kapcsolatot: milyen sebességgel kell számítani az áfát a kapott „személytelen” előre? Végtére is, ebben a helyzetben idején ilyen előzetes szolgáltató pontosan tudja, hogy mely termékeket és milyen arányban (az áfakulcsok) lesz a megrendelt és leszállított számlájára az előleg.
Ez a változat, a mi véleményünk, a szakaszában számítására és bemutatására a HÉA „le” tényleg nem ígér szolgáltató adó kockázatokat és bizonytalanságokat.
Kérdések merülnek fel a kapcsolatot a későbbi - miután az áruszállítás miatt korábban kapott előleget, ha a szállító szükség lesz levonni a HÉA összegét „le” a sorrendben 8. pont cikk .. 171, n. 6, Art. 172 adótörvény.
Szerint 6. o. Art. 172 adótörvény adólevonásra „előleg” készült a szállítás időpontja az érintett áruk (munkák, szolgáltatások), vagyonátruházási jogokat adó összegét kiszámítani az értékét szállított áruk (munkák, szolgáltatások), a tulajdonjog át a fizetési amely ellensúlyozza mennyisége a korábban kapott fizetés vagy részleges fizetés szerződés szerinti feltételeket (a jelenléte az ilyen körülmények között).
Mint látjuk, amely a szó szerinti értelmezés n. 6. art. 172. adótörvény, levonja „le” áfa is csak a HÉA összegét, amely ki volt számítva szállítmányok, amiért cserébe jóvá a megfelelő előre.
Minden logikus, ha a HÉA az előleg és szállítási számítjuk azonos ütemben.
Eltérések fordulnak elő, amikor csak a teljes összeg tekintetében előlegek szállítók fogja alkalmazni az áfakulcs 18/118 (mint abban az időben kézhezvételét előleget a szállító nem tudjuk, melyik termék kerül kifejezetten megrendelt és szállított előre), és előre meghatározza az áruk is jelen lesz termékek, amelyek végrehajtása HÉA az arány 10%.
Tekintsük ezt a helyzetet részletesebben a következő példa:
Értelmében a megállapodás, amely a szállítási és a kötött ruhadarabok felnőttek és gyermekek számára egyaránt, a vevő átutalja a szállítónak, „személytelen” előleg összege 1 millió rubel.
Az előleg az áruszállítás különböző választék:
- kötöttáru és a ruhák felnőtteknek (amelyek végrehajtása HÉA az arány 18%), összesen 600 000 rubelt. beleértve 18% ÁFA - 91 525,42 rubel.
- kötöttáru és a ruhák gyerekeknek (amelyek végrehajtása HÉA az arány 10%), amelynek teljes összege 400 000 rubelt. beleértve ÁFA 10% - 36 363,64 rubel.
Szállító számozott mutatott ezen a HÉA összegének a hajózás.
Ha egy szó szerinti értelmezése para. 6, Art. 172. adótörvény, a leírt példában, a szállító tud levonni „le” áfa csak a HÉA összegét, amely ki volt számítva szállítmányok, amiért cserébe jóvá a megfelelő előre, tehát az összeg 127 889,06 RBL. (91 525,42 dörzsölje. + 36 363,64 dörzsölje.).
De mi a helyzet a többi a hozzáadottérték-adó „előre” az összeg 24 653,31 rubel. (152 542,37 rubel -. 127 889,06 dörzsölje.)? Tud-e a szállító, hogy azt a levonás? Sőt, ebben a példában, az előleg teljes mértékben ellensúlyozni szállítmányok.
Így a mi véleményünk a fenti jogi helyzetét a Legfelsőbb Választottbíróság az Orosz Föderáció jelenleg nagyrészt elvesztette relevanciáját, és ezért hivatkozhat a neki most nagyon kockázatos.
Feltesszük a példában biztonsági cégek benyújtja módosított adóbevallást ÁFA időszakra kézhezvételétől előre korrigált „lefelé” áfa alapja az „igazi” adókulcsok későbbi szállítást, és megállapítja, túlzott mennyiségű „előleg” ÁFA (le nem vonható igénypont szerinti. 6. Art. 172. adótörvény), hogy visszatérjen a meghatározott eljárással Art. 78. Az adótörvény.
A tisztesség, megjegyezzük, hogy a javasolt lehetőség nem teljesen összhangban van a „szellem” Art. 81 RF TC, hiszen ebben az esetben nincsenek meghatározott elemet. 81. Az adótörvény alapján benyújtásának módosított adóbevallás - tett az eredeti nyilatkozat nonreflection vagy hiányos jelentési adatokat, hibák, pontatlan információkat. Miután az eredetileg „le” HÉA kiszámításának és elszámolni az arány 18/118, mint abban az időben kézhezvételét előleget a szállító objektív ismeretlen mely termékek lesznek kifejezetten megrendelt és szállított előre. Ez nem hiba, fel nem ismert vagy nem teljes jelentési adatokat, hamis információkat.
De ebben az esetben eltéréseket az állomástól. 81. Az adótörvény, véleményünk szerint, sokkal kevésbé „rossz”, mint az eltérés a para. 6, Art. 172 adótörvény.
Ezért a vizsgált helyzetet, feltesszük a legalacsonyabb adókockázatok az eladóhoz lehetősége van a visszatérő túlzott „előre” ÁFA (nem igénypont szerinti levonható. 6. Art. 172 RF) által kidolgozott eljárást adóbevallás előremenő és visszatérő cikk értelmében. 78. Az adótörvény.
Mivel hiányoznak az egyértelmű szabályozás a leírt kérdés adótörvény, az adófizetők segítség itt fogja meghatározni Sec. 7. Art. 3 adótörvény norma-elv értelmezésére vonatkozó minden kétség, az ellentmondások és félreértések a jogalkotási aktusok adók és díjak mellett az adózó.
Levonás és áfa kilábalás a vevő tekintetében „személytelen” előleget tranzakciók tekintetében, amelyekre eltérő áfakulcsok
Egy olyan helyzetben, ahol tekintetében a teljes összeg a „személytelen” előlegek a szállítók áfakulcs vonatkozik 18/118 (mint abban az időben, az előleg nem tudjuk, melyik termék kerül kifejezetten megrendelt és szállított előre), az első kérdés a vevő - nem lesz-e levonás a problémák ÁFA „le”?
N. 12 st. 171, p. 9. Art. 172 adótörvény kell adni, hogy a vevő jogosult, hogy minden benyújtott, az eladó „lefelé” héa levonását az alábbi feltételekkel:
kiállító eladó „előre” a számla;
a tényleges átadása kifizetési összegek részleges fizetés elleni jövőbeni áruszállításokról (munkák, szolgáltatások), vagyonátruházási jogokat;
A megállapodás létét biztosító átadása az előleg (előtörlesztés).
Sokkal nehezebb helyesen azonosítani a vevő héa-helyreállítási mechanizmus vonatkozásában „osztott” előleget.
Az állításokat. 3, n. 3, v. 170 adótörvény a HÉA összegét levonás tekintetében a jövőben áruszállítás (munkák, szolgáltatások) a fizetés, részleges fizetés, vagyonátruházási jogok helyre kell állítani a HÉA összegét az adózó az adólevonási beszerzés az áruk (munkálatok, nyújtott szolgáltatást) a kiosztott tulajdonjogok, amelyben a kifizetés összege el vannak tolva a korábban felsorolt fizetés vagy részleges fizetés szerinti szerződési feltételek (a jelenléte az ilyen körülmények között).
Amint az a szabályok által korábban elfogadott, hogy a vásárlót a HÉA-levonási „le” visszaáll az összeg levonása áfa hajózás, amiért cserébe jóvá a megfelelő előre.
Ha az ÁFA előleg és szállítási számítjuk azonos ütemben, minden világos és logikus.
De amikor tekintetében a teljes összeg a „személytelen” előre alkalmazott áfakulcs 18/118, és a szállítmány az azonos mennyiségű (egészben vagy részben) kell alkalmazni az ÁFA 10%, a helyzet nem egyértelmű.
Megmutatjuk, itt egy példa:
Mivel a kezdeti feltételek figyelembe a fenti 1. példában.
Tehát ilyen körülmények között a vevő eredetileg levonható „előre” az áfa az arány 18/118 összege 152 542,37 rubel.
Amikor szállított előre a HÉA-levonásra kerül a vevő 127 889,06 rubel. (91 525,42 dörzsölje. + 36 363,64 dörzsölje.).
Ha elkezdjük a szó szerinti értelmezése bekezdések. 3, n. 3, v. 170 adótörvény, a leírt példában, a vevőnek kell visszaállítani a korábban elfogadott HÉA levonására, „le” az az összeg 127 889,06 RBL.
De a vevő köze a maradék áfa „előre” az összeg 24 653,31 rubel. (152 542,37 rubel -. 127 889,06 dörzsölje.)? Alapján ÁFA számítás logikáját, akkor nem marad a maradékot a vevő, mert az egész előre számolni a szállítmányt.
Az adótörvény nem ad egyértelmű választ erre a kérdésre.
Véleményünk szerint, és ebben a helyzetben kell vennie a kapcsolatot mechanizmus felülvizsgált adóbevallást. Ie Úgy véljük, a vevőnek kell benyújtania módosított adóbevallást ÁFA időszakban a HÉA-levonási „előre” beállító „le” HÉA alapján „igazi” adókulcsok későbbi szállításra.
Ez a változat, a mi véleményünk, jár a legkisebb adó kockázatokat.
És itt támogató álláspontját az adózó kell használni rögzített Sec. 7. Art. 3 adótörvény norma-elv.
Lehetséges módja, hogy csökkentsék a adókockázatok meghatározásakor a fizetési szerződéses megállapodások „osztott” előleget
Mint látható, „személytelen” előleget tranzakciók tekintetében, amelyekre eltérő áfakulcsok vezethet az eladónak kapcsolatos viták az adólevonásra „le”, és a vevő - kapcsolódó HÉA visszatérítésének „előre”.
Függetlenül attól, hogy elvileg lehetséges, hogy elkerülje ezeket a vitákat?
Véleményünk szerint az egyetlen többé-kevésbé megfelelő változatot -, hogy a szerződésben differenciált (a különböző adókulcsok nélkül) mechanizmus a fizetési és beszámítás „osztott” előlegeket, amelyek a vevő külön fizet a előlegek összegét figyelembe véve a későbbi értékesítés adóköteles, az arány ÁFA 10%, külön-külön - tekintetében későbbi értékesítése, adóköteles ütemben ÁFA 18%, majd ezeket a „nem lefoglalt” előleget számít (fogyasztott) tekintetében az érintett szállítmányok. Ez clutters több a szerződés szerinti kifizetések, de kizárja az előfordulása ebben a cikkben ismertetett viták.
1. A rendelet egyszerűsíti a cikkben szereplő példák, figyelembe vesszük a teljes (100%) előtörlesztés. De a megállapításokat a cikk teljes mértékben alkalmazni kell az esetekben a részleges előtörlesztés (csak bonyolult elszámolási mechanizmus).
Az adótanácsadó, kérem - [email protected]