A beruházási szerződések elszámolása - Institute of Professional Accountants a moszkvai régió
A beruházási szerződések elszámolása
V. Yu. Galenko. Főkönyvelő OAO „Transelektromontazh”, tagja az IBT moszkvai régióban
Hogyan kell helyesen veszi figyelembe az abból származó művek hosszú termelési ciklus, vagy a munka-át a következő naptári év? Hogyan hat ez a pénzügyi teljesítmény és jelentési mutatókat, és mire lesz szükség? Annak ellenére, hogy a jogszabályi válaszok ezekre a kérdésekre, hogy ne veszítsék el a jelentősége, mert a nehéz követő jog. Próbáljuk megérteni a bonyolult és szabályokat a számviteli és jelentési bevétel alapján ezeket a megállapodásokat.
számvitel
A beruházási szerződések elszámolása szabályok az irányadók műveletek:
Ugyanakkor, lehetnek olyan esetek, amikor:
- építő jogosult ezt a bevételt, ami következik valamely kifejezett szerződés vagy megerősítették más megfelelő módon;
- A bevétel összege lehet meghatározni;
- van abban, hogy a vevő fizeti az elvégzett munkák számára;
- A munka eredménye a fogyasztóhoz;
- költségei a munkák elvégzéséért lehet meghatározni.
Ha legalább az egyik feltétel nem teljesül, pénzt fogják ismerni a számviteli nyilvántartások, mint egy előre fizetés (előleg) és kötelezettségek kerülnek elszámolásra a számviteli.
- költségek közvetlenül kapcsolódnak a teljesítményét egy adott szerződés (közvetlen költségek);
- része a közös szervezésének kapcsolatos költségek az építési, szerelési, tulajdonítható külön szerződés (közvetett költségek);
- költségek nem kapcsolódó építési, szerelési, de terhelhető, hogy az ügyfél az a szerződés feltételei (egyéb költségek a szerződés alapján).
A közvetlen költségek az építési költségeket kell elszámolni azokat, amelyek kapcsolatban konkrét szerződés azonnali és megerősíthető Az elsődleges számviteli dokumentumokat. Például:
- anyagköltség gyártásához használt építési munkák - a konkrét szerződés (sorrendben) leírják alapján a cselekmények tárgyi jelentések és egyéb elsődleges dokumentumok;
- A bérek építőmunkások, közvetlenül részt az építőiparban, a felgyülemlett kamatokkal együtt az összeget a fizetés járulékok - az adott szerződés (megrendelés) vonatkozik alapján jelenléti ívek, ruhák és egyéb elsődleges dokumentumok a bér;
- CMP kapott alvállalkozók - egy adott szerződés (sorrendben), vannak berendezve összhangban cselekmények átadása és elfogadása művek
- bérleti építőipari berendezések, ha részt vesz a munka elvégzésére egy adott kérdésben;
- egyéb költségek közvetlenül kapcsolódó teljesítő CMP egy adott szerződés (a tárgy kérésre).
- felhalmozott járulékok tekintetében foglalkoztatottak különböző szerződések (objektumok);
- tartásának költségei saját teherautók és építőipari gépek;
- Az egyéb költségek is társulnak, a termelés építési-szerelési munka, de összefüggő több szerződés-specifikus jelentési időszak.
Ez annak a ténynek köszönhető, hogy például, a vállalkozó kapcsolatos költségek az építőiparban a tárgy, már nem a saját tulajdonát, és az összes emelt az építkezés az ingatlan az ügyfél. Még ha ez dokumentálva azt nem fogadja el a munka eredménye, és nem adják ki az előírt módon a tulajdonosi épített tárgyakat.
- alapuló részesedése ténylegesen végre a mérleg fordulónapján az építési és szerelési munkák a teljes munka mennyisége jelen szerződés keretében. Például úgy, hogy szakértői értékelést az összeg által elvégzett munka számlálás vagy részvény, ami az az összeg az elvégzett munka ömlesztve (kilométerben úttest köbméter beton, folyóméter kábel, stb ...) A teljes mennyiség a szerződés;
- alapján a részvény időpontig felmerült kiadások becsült teljes szerződéses költség. Például úgy, hogy megszámoljuk a frakció a felmerült költségek jellege és értéke, a mérő a becsült költsége a szerződés ugyanazon méter.
Bevétel lehet meghatározni aktusok elfogadásának keretében végzett munkára formájában № CS-2 csak akkor, ha a munkájuk során az ügyfél köteles (a munka eredménye továbbítjuk) a teljes megállapodás vagy szakaszosan, ha a szerződés meghatározott szakaszait jelzi a munka körét, értékük és határidők (Art. 753 a Polgári törvénykönyv).
Annak igazolására, szállítási munkák a megrendelő lehet használni:
ApCsel képviselői írják alá a fővállalkozó és az ügyfél.
A részesedése felmerült költségeket a mérleg fordulónapján. Ezzel a lehetőséggel, a tervezett bevétel az általánosan ismert, és a méret a becsült költségek számítással határozzuk meg, és akkor valóban létező hónap költségeit elosztjuk a becsült megtérülési ráta, és megszerezni a szükséges bevételt.
- benyújtott anyagok az építési beruházások az építkezésen, de még nem alkalmazzák az építőiparban és szerelési munkát;
- bérleti szerepel a jelentési időszakban, de kapcsolódó jövőbeni jelentéstételi időszakok
- előlegekre alvállalkozókra és így tovább. n.
adózás
Ha az üzlet nem tartalmaz ilyen kifejezéseket és a kapcsolat a bevételek és a kiadások nem lehet egyértelműen meghatározott vagy megállapított vagy közvetlenül az adózó önállóan terjesztett. Ha a szerződés feltételei előírt bevételt biztosítanak egynél több időszak, és nem biztosít a szakaszos szállítás a munka, a költségek eloszlásáról, a szervezet tekintetében elve egységességét elismerése bevételek és ráfordítások.
Céljából a jövedelemadózás értékesítéséből származó bevételt az építési munkálatok kell kimutatni az igazolt az eredmények továbbítása az elvégzett építési munka az ügyfél közvetlen linket is kockázatot (Sec. 1, Art. 39. Az adótörvény).
Példa egy szervezet
A megállapodás jelölt szakaszok
PJSC „Alfa” úgy döntött, havonta, hogy az tükrözze a bevételek, nem bemutatása az ügyfél, amely a részvény időpontig felmerült kiadások becsült teljes szerződéses költség.
Tartozik Követel 20, 10, 70, 69, 60, stb -. 7 000 000 rubelt.
Tartozik 46, 76, a alszámla "Failure ügyfél bevétel," Credit 90,1
- 9.499.000 rubelt. - tükrözi a jövedelem összege a beszámolási időszak az építési és szerelési munkák;
90,3 Tartozik Követel 76 alszámla „Halasztott HÉA”
- 1.449.000 rubelt. - tükrözi az összeg a „késleltetett” hozzáadottérték-adó a felhalmozott jövedelem;
Tartozik 68 alszámla „Számítások jövedelemadó” Credit 77
- 1.610.000 rubelt. - tükrözi az elhatárolás a halasztott adó kötelezettség a jövedelem összegét abban a számviteli nyilvántartások (8.050.000 rubel x 20%).
90,2 Tartozik Követel 20
- 7 millió rubel. - tükrözi a munka értékét költségek, melynek eredménye még nem érkezett meg az ügyfél (a költség az építési-szerelési munka);
Tartozik 09 Credit 68 alszámla „Számítások jövedelemadó”
- 1,4 millió rubel. - értékét tükrözi a halasztott adó követelés a fogyasztás mennyiségének, tükröződik a számviteli nyilvántartások (7.000.000 rubelt x 20%)..
Pénzügyi eredmények tükrözik a feljegyzések:
Tartozik 90 alszámla „Értékesítési nyereség / veszteség” Hitel 99
- 1.050.000 rubelt. - mennyiségét tükrözi nyereséget SMR (9.499.000 rubelt -. 1.449.000 rubelt -. 7 000 000 dörzsölje.) Tartozik 99 Credit 68 alszámla „Számítások jövedelemadó”
- 210 000 rubelt. - tükrözi a függő további költségek jövedelemadó (1.050.000 rubelt x 20%)..
Tartozik Követel 99 84
- 840 000 rubelt. (1,05 millió rubel -. 210 000 dörzsölje.).
Töredékek a mérleg és eredménykimutatás megfelelően az adott változata a számla, ábrán mutatjuk be. Az 1. és 2..
Ábra. Töredék 1 Mérleg
Származó bevételek ÁFA „késleltetett” lesz 13.570.000 rubelt. (11,5 millió rubel. X 1,18).
Tartozik 46, 76, a alszámla "Failure ügyfél bevétel," Credit 90,1
- 13570000 rubel. - tükrözi a jövedelem összege a beszámolási időszak az építési és szerelési munkák;
90,3 Tartozik Követel 76 alszámla „Halasztott HÉA”
- 2.070.000 rubelt. - tükrözi az összeg a „késleltetett” hozzáadott érték adó elhatárolások (13570000 rubel - 11,5 millió rubel ..);
Tartozik 68 alszámla „Számítások jövedelemadó” Credit 77
- 2,3 millió rubel. - jóváírásra a halasztott adó kötelezettség a jövedelem összegét abban a számviteli nyilvántartások (11,5 millió rubel x 20%.)
90,2 Tartozik Követel 20
- 10 millió rubel. - tükrözi a munka értékét költségek, melynek eredménye még nem érkezett meg az ügyfél (a költség az építési-szerelési munka);
Tartozik 09 Credit 68 alszámla „Számítások jövedelemadó”
- 2 000 000 rubelt. - értékét tükrözi a halasztott adó követelés összegéről szóló fogyasztás tükröződik számviteli nyilvántartások (10 millió rubel x 20%)..
Pénzügyi eredmények tükrözik a feljegyzések:
Tartozik 90 alszámla „Értékesítési nyereség / veszteség” Hitel 99
- 1,5 millió rubel. - mennyiségét tükrözi nyereséget SMR (13570000 rubel -. 2.070.000 rubelt -. 10 millió rubel).
Tartozik 99 Credit 68 alszámla „Számítások jövedelemadó”
- 300 000 rubelt. - tükrözi a függő további költségek jövedelemadó (1,5 millió rubel x 20%.)
Tartozik Követel 99 84
- 1,2 millió rubel. (1,5 millió rubel -. 300 000 rubelt.) - kialakult pénzügyi eredmény egy építési szerződést.
Amikor az ügyfél úgy tűnik, hogy az átviteli papírokat fázisban, akkor két lehetőség van:
• az ügyfél elfogadja a benyújtott adatok és a tanúsítványt aláírja;
• az ügyfél nem ért egyet azokkal az adatokkal bizonyítja, hogy a tényleges összeg a CMP végeztünk egy kisebb összeget.
Tekintsük a két lehetőséget.
Az ügyfél elfogadja a számított összeg a vállalkozó.
Ügyfél (JSC „Beta”) megállapodott a meghatározott összeget a cselekmény átadása és elfogadása munka fázis (19550000 rubel.), És aláírta.
A jövedelemadót a jövedelem elhatárolt összege 19.550.000 rubelt. költségként költségek összege 17 millió rubel.
Összesen adóköteles jövedelem emelkedett 2,55 millió rubelt. ami kell fizetnie 510.000 rubelt. adó.
A számviteli nyilvántartások PJSC „Alfa” Szükséges, hogy a rekord:
Tartozik 62 Credit 46, 76, a alszámla "Failure ügyfelek bevételi"
- 23069000 rubel. - tükrözi a bevétel összege hozta az ügyfél;
Tartozik 76 alszámla „Késleltetett ÁFA” Credit 68 alszámla „Számítások a HÉA”
- 3.519.000 rubelt. - mennyiségét tükrözi hozzáadottérték-adót a megvalósult építési tevékenység;
Tartozik 77 Credit 68 alszámla „Számítások jövedelemadó”
- 3.910.000 rubelt. - állandó korábban elhatárolt halasztott adó kötelezettség a jövedelem összegét elhatárolt adózási szempontból (1.610.000 rubelt + 2,3 millió. Rub.);
Tartozik 68 alszámla „Számítások jövedelemadó” Credit 09
- 3,4 millió rubel. - visszafizette a korábban elhatárolt halasztott adó követelés összegéről szóló díjakra adózási szempontból (1,4 millió rubel + 2 millió rubel ..).
Az ügyfél nem ért egyet a számított összeg a vállalkozó.
Ügyfél (JSC „Beta”) nem ért egyet a számok meghatározott cselekmény, és ez azt bizonyítja, hogy a tényleges volumene építési-szerelési munka még csak 19 millió rubel.
PJSC „Alfa” helyezi az ügyfél rovására az új 22420000 rubel. és a helyesbítő számlát, amely az áfa 99 000 rubelt. (550 000 rubelt. X 18%).
A rendelkezésre álló információk, a számla PJSC „Alfa”, a következő bejegyzéseket kell tenni:
90,2 Tartozik Követel 46, 76, a alszámla „Failure ügyfelek bevételi”
- 500 000 rubelt. - elismert költségek a beszámolási időszak indokolatlanul elhatárolt bevételek;
Tartozik 76 alszámla „Késleltetett ÁFA” Credit 46, 76, a alszámla „Failure ügyfelek bevételi”
- 99 000 rubelt. - visszaforgatása felhalmozott áfa indokolatlanul „késleltetett”.
A jövedelemadót a jövedelem kerül jóváírásra az összeg 19 millió rubel. azonos áron 17 millió rubel. és a jövedelemadó, illetve meghaladhatja a 400 000 rubelt.
A szerződés nem izoláljuk szakaszaiban
Tartozik 46, 76, a alszámla "Failure ügyfél bevétel," Credit 90,1
- 9.499.000 rubelt. - tükrözi a jövedelem összege a beszámolási időszak az építési és szerelési munkák;
90,3 Tartozik Követel 76 alszámla „Halasztott HÉA”
- 1.449.000 rubelt. - tükrözi az összeg a „késleltetett” hozzáadottérték-adó a felhalmozott jövedelem;
90,2 Tartozik Követel 20
- 7 millió rubel. - tükrözi a munka értékét költségek, melynek eredménye még nem érkezett meg az ügyfél (a költség az építési-szerelési munka).
Pénzügyi eredmények tükrözik a feljegyzések:
Tartozik 90 alszámla „Értékesítési nyereség / veszteség” Hitel 99
- 1.050.000 rubelt. - mennyiségét tükrözi nyereséget SMR (9.499.000 rubel - 1.449.000 rubel - 7.000.000 rubelt ...);
Tartozik 99 Credit 68 alszámla „Számítások jövedelemadó”
- 210 000 rubelt. - tükrözi a függő további költségek jövedelemadó (1.050.000 rubelt x 20%)..
Tartozik Követel 99 84
- 840 000 rubelt. (1,05 millió rubel -. 210 000 rubelt.) - kialakult pénzügyi eredmény egy építési szerződést.
A költségvetés kerül jóváírásra a jövedelemadó összege 210 ezer rubel. valamint a számviteli adatokkal.
A töredék az eredménykimutatásban kerül bemutatásra látható. 3.
Ábra. 3. részlete eredménykimutatásban
Tartozik 46, 76, a alszámla "Failure ügyfél bevétel," Credit 90,1
- 13570000 rubel. - tükrözi a jövedelem összege a beszámolási időszak az építési és szerelési munkák;
90,3 Tartozik Követel 76 alszámla „Halasztott HÉA”
- 2.070.000 rubelt. - tükrözi az összeg a „késleltetett” hozzáadott érték adó elhatárolások (13570000 rubel - 11,5 millió rubel ..);
90,2 Tartozik Követel 20
- 10 millió rubel. - tükrözi a munka értékét költségek, melynek eredménye még nem érkezett meg az ügyfél (a költség az építési-szerelési munka);
Tartozik 90 alszámla „Értékesítési nyereség / veszteség” Hitel 99
- 1,5 millió rubel. - mennyiségét tükrözi nyereséget SMR (13570000 rubel - 2.070.000 rubel - 10 millió rubel ...);
Tartozik 99 Credit 68 alszámla „Számítások jövedelemadó”
- 300 000 rubelt. - tükrözi a függő további költségek jövedelemadó (1,5 millió rubel x 20%)..
A jövedelemadót a bevételek és a kiadások terhelhetők ugyanolyan mennyiségben, mint a számviteli.