Hogyan kell kiszámítani az egy főre jutó benzinnel kapcsolatos műveletek jövedéki adóját?
Az elszámolt jövedékiadó-összeg elszámolásának rendje az elszámolás függvényében attól függ, hogy a gyártó tanúsítványa van-e egyenes benzin gyártására vagy sem.
A közvetlen üzemű benzin gyártására vonatkozó igazolással rendelkező gyártó a beszedett jövedékiadó-összeg levonásként vehet részt:
- ha a szervezet egyenes üzemű benzint ad el, amely tanúsítvánnyal rendelkezik a feldolgozásra;
- ha közvetlen üzemanyagot szállít a termeléshez felhasznált nyersanyagok tulajdonosává, ha ezt követően a nyersanyag tulajdonosai azt a szervezet termékein értékesítik, amely igazolja a közvetlen benzin feldolgozását.
Ezt az Orosz Föderáció adótörvénye 200. cikkének 13. bekezdése tartalmazza.
Ebben az esetben a jövedéki adó összegét nem mutatják be a vevőnek és a számláknak, az elszámolás és az elsődleges dokumentumok nem kerülnek kiosztásra. Ezekben a dokumentumokban (bevésett) felirat szerepel "jövedéki adó nélkül". Az ilyen rendeletet az Orosz Föderáció adótörvénye 198. cikkének 1., 2. és 9. cikkelye tartalmazza.
A számvitel során a jövedéki adó a "Jövedéki adó" alszámlán a 19 "ÁFA" számlán tükrözi:
Debit 19 alárendelt "jövedéki" hitel 68 alszámla "számítások a jövedéki adóval"
- a jövedéki adót egyenes üzemű benzin realizálásával terhelik.
Ha az eladó a kiegyenlített jövedéki adó teljes összegét ugyanabban a hónapban fogadja el, amelyben az eladás történt, az ügyletért fizetendő adó összege nulla. De ha az adólevonás joga a későbbi adóévekben következik be, a jövedéki adó összegét át kell vinni a költségvetésbe. Ezt legkésőbb a végrehajtás hónapját követő harmadik hónap 25. napján kell elvégezni (az adótörvény 204. cikkének 3.1. Bekezdése). A jövedéki adó levonásával elfogadható abban az időszakban, amikor teljesülnek az Orosz Föderáció adótörvénye 201. cikkének 13. pontjában meghatározott feltételek.
Példa a jövedéki adó elszámolására az egyenes benzin gyártója által. Az eladónak és a vevőnek igazolnia kell az egyenes benzinnel kötött ügyleteket
Az eladott benzin szerződéses ára 826.000 rubel. (beleértve az áfát - 126 000 rubel.), a tényleges költség - 400 000 rubel. Az Omega számlák nyilvántartását az Alfa-ra májusban továbbították.
A benzinre jutó jövedéki adó mértéke tonnánként 13,100 rubel.
Az Alfa könyvelője a következő bejegyzéseket tette a számlán.
Kifizetés 62 Credit 90-1
- 826 000 rubel. - az egyenesen futó benzin árbevétele tükröződik;
90-3 terhelés Hitelezés 68 alszámla "HÉA-számítások"
- 126 000 rubel. - az értékesítésből származó bevétel;
Debit 19 alárendelt "jövedéki" hitel 68 alszámla "számítások a jövedéki adóval"
- 524 000 rubel. (40 t × 13 100 rub./t) - a jövedéki adó egyenesen futó benzin teljesítésén alapult;
Bónusz 90-2 Hitel 43
- 400 000 rubel. - az eladott áruk tényleges költségárát leírták.
Debit 68 alszámla "Számítások jövedéki adó alatt" Hitel 19 subaccount "Excise"
- 524 000 rubel. - Az egyenes benzin értékesítéséből származó jövedéki adó levonható.
Ha a gyártónak nincs igazolványa az egyenes benzin gyártására, mutassa be a vevőnek a felhalmozódott jövedéki adó összegét, kiemelve azt a számlán és az összes elszámolási és elsődleges dokumentumban. Ezt meg kell tenni függetlenül attól, hogy a vásárló rendelkezik-e tanúsítvánnyal a közvetlen benzin feldolgozására vagy sem. Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénye 198. cikkének (1) és (2) bekezdése 13. cikkének rendelkezéseiből következik.
A számvitel során az elhatárolt jövedéki adó a folyószámlához igazodva jelenik meg, amelyen figyelembe veszik az egyenes benzin értékesítéséből származó bevétel összegét:
90-4 terhelés (91-2) Hitelezés 68 alszámla "Számadatok a jövedéki adónál"
- a jövedéki adót egyenes üzemű benzin realizálásával terhelik.
A jövedéki adó átgondolására ugyanazt az eljárást kell alkalmazni, ha az egyenes benzin vásárlója nem rendelkezik tanúsítvánnyal a feldolgozásra vagy a megvásárolt benzinre, nem kerül felhasználásra petrolkémiai termékek előállítására.
A vevőnek átadott jövedéki adó összege átkerül a költségvetésbe.
Adózó, amelynek regisztrációs igazolás szervezet, amely bevonja a tranzakciók lepárlású benzin, fizet jövedéki amíg a 25. napon a harmadik hónap az adóévet követő időszakban (Sec. 3.1 v. 204 RF). Ha az adózó nem rendelkezik ilyen tanúsítvánnyal, az adót fizetni a költségvetésbe 25. napját megelőzően a hónap a jelentési időszakot követő (p. 3. Az Art. 204. adótörvény).
A helyzet: szükséges-e az előállított egyenes benzin áthelyezésére szolgáló jövedéki adót a petrolkémiai termékek előállításához? A szervezet tanúsítvánnyal rendelkezik a benzin gyártására, de nincs bizonyíték a feldolgozásra.
Főszabályként benzin van a jövedéki termékek és az átruházás jövedéki termékek egy szerkezeti egységet egy másik elismert szervezet adóköteles (cop. 10. §. 1, Art. 181. és aláírást. 8. §. 1, Art. 182. adótörvény).
Kivétel a műveletet az átadás közvetlen lepárlású benzin előállított további gyártási petrolkémiai termékek a szervezetben szerkezet, amelyben a bejegyzési igazolást végző személy műveletek közvetlen lepárlású benzin (COP. 8, n. 1, v. 182 RF).
Az egyenes benzinnel működő személy nyilvántartásba vételének igazolását a szervezeteknek adják ki, ha egyenes üzemű benzint vagy annak petrolkémiai termékek előállítására szolgáló feldolgozást végeznek. Ez az Orosz Föderáció adótörvénye 179.3. Cikkének (1) bekezdéséből következik. Következésképpen, a gyártott benzin egyenes üzemű benzinének átszállítása céljából a petrolkémiai termékek további gyártásához, amely a szervezet szerkezetében végzett, amely rendelkezik egyenes üzemű benzin előállítási tanúsítvánnyal, a jövedéki adó nem kerül felszámításra.
A jövedéki adó fizetése a vevőnek
Közvetlen benzin beszerzése esetén a szervezetnek a jövedéki adót akkor kell kiszámítania, ha két feltétel egyidejűleg teljesül:
- a szervezet tanúsítvánnyal rendelkezik egyenes üzemű benzin feldolgozására;
- A kapott egyenes benzin a tulajdonjog alapján tartozik a szervezethez.
Amikor a benzinmotoros termékek előállításához nyersanyagként egyenes üzemű benzint helyeznek el, nem szükséges a jövedéki adó (az Orosz Föderáció adótörvényének 182. alfejezetének 1. alfejezetének 1. pontja). Az egyenesen futó benzin egy szerkezeti egységből a másikba történő további feldolgozásra történő átruházása azonban csak akkor vonatkozik a jövedéki adóra, ha a szervezet rendelkezik egy egyenes benzinnel működő személy nyilvántartási igazolásával.
A számvitel során az egyenes üzemű benzin vásárlása nyersanyagként a petrolkémiai termékek előállításához a 10-1 "Nyersanyagok és anyagok" számlán tükröződik a tényleges költségáron:
- a beszállítótól kapott egyenes üzemű benzin jóváírásra kerül.
Közvetlen benzin beszerzése az ingatlantulajdonban az értékesítési szerződés, az árucikk-útlevél, valamint egyéb dokumentumok, amelyekben a szervezet a termék vevőjeként szerepel.
A jövedéki adó kiszámításához az egyenesen futó benzin átvételének (kiküldésének napján) szükséges (az Orosz Föderáció adótörvénye 195. cikkének 2. pontja).
A könyvelés során a megvásárolt egyenes benzinben felhalmozódott jövedéki adó összegét a vezetékek tükrözik:
Debit 19 alárendelt "jövedéki" hitel 68 alszámla "számítások a jövedéki adóval"
- a jövedéki adót egyenes üzemű benzin beérkezésekor számítják fel.
Amikor törlése a megszerzett közvetlen lepárlású benzin, mint nyersanyag előállítására petrolkémiai termékek kimetsszük a számított mennyiségű töltés felhasznált nem tartalmaznak közvetlen lepárlású benzin (cop. 2 o. 4, v. 199 RF).
A jövedéki adó meghatározott összegének a levonásig történő elfogadása (a dokumentumok benyújtása mellett igazolja, hogy a szervezet átvette a közvetlen benzint a termelésbe) (az Orosz Föderáció adótörvényének 200. cikke).
A számvitelben a levonásra elfogadott jövedéki adó tükröződik a kiküldetésben:
Debit 68 alszámla "Számítások jövedéki adó alatt" Hitel 19 subaccount "Excise"
- Az egyenes benzin beérkezésekor felhalmozódott jövedéki adó levonható.
Példa a jövedéki adó kiszámítására az egyenes benzin vevője által
A benzinre jutó jövedéki adó mértéke tonnánként 13,100 rubel.
Az Omega könyvelője a következő bejegyzéseket tette a számlán.
Betéttel 10-1 hitel 60
- 700 000 rubel. (826 000 rubel - 126 000 rubel) - a szállítótól egyenes üzemű benzin érkezett;
Kifizetés 19 Credit 60
- 126 000 rubel. - az előzetesen felszámított HÉA összege tükröződik;
Debit 19 alárendelt "jövedéki" hitel 68 alszámla "számítások a jövedéki adóval"
- 524 000 rubel. (40 т × 13 100 dörzsölés) - a jövedéki adót egyenes üzemű benzin beszerzésével terhelik;
Számla terhelése 68 alszámla "HÉA-számítások" jóváírás 19
- 126 000 rubel. - az előzetesen felszámított HÉA összege levonható;
Kifizetés 60 Hitel 51
- 826 000 rubel. - fizetni kell a benzin beszállítójának.
Kifizetés 44 Kredit 10 alszámla "nyersanyagok"
- 175 000 rubel. (700 000 rubel / 40 tonna × 10 tonna) - 10 tonna egyenetlen benzint használt fel petrokémiai termékek előállítására;
Debit 68 alszámla "Számítások jövedéki adó alatt" Hitel 19 subaccount "Excise"
- 131 000 rubel. (10 tonna × 13,100 dörzsölés) - a közvetlen termelésű benzinre kivetett jövedéki adót, amelyet a termelésbe bocsátottak, levonták.
Kifizetés 44 Kredit 10 alszámla "nyersanyagok"
- 525 000 rubel. (700 ezer rubel / 40 tonna × 30 tonna) - 30 tonna egyenetlen benzint használtunk petrolkémiai termékek előállítására;
Debit 68 alszámla "Számítások jövedéki adó alatt" Hitel 19 subaccount "Excise"
- 393 000 rubel. (30 t × 13,100 dörzsölés) - A közvetlen termelésű benzinre kivetett jövedéki adó, amely felszabadult a termelésbe, levonható.
Ha vásárolt lepárlású benzin nem fogja használni a termelés a petrolkémiai termékek, a jövedéki adó terheli a termék átvételét, tartalmazza a költség (cop. 2. §. 4. Art. 199. adótörvény).
Könyvelésben tüntesse fel ezt a tranzakciót közzétéve:
Betéti 10 alszámla "Nyersanyagok és anyagok" Hitel 19 alszámla "Jövedéki adó"
- A megvásárolt egyenes benzin beszerzési költsége tartalmazza a beszerzéskor felhalmozott jövedéki adót.
Ha a szervezet nem rendelkezik tanúsítvánnyal feldolgozására lepárlású benzin jövedéki adó vételekor nem túltöltés céljától függetlenül Beszerzési benzin (cop. 21. §. 1, Art. 182. adótörvény). benzin termelő ebben a helyzetben, hogy kevesebb felhalmozódott végrehajtásának jövedéki adó összegét nem (p. 13 Art. 200. adótörvény). Ezért magában foglalja az eladott áruk árának adó összegét, és bemutatja azt a vevőnek (az Orosz Föderáció adótörvénye 198. cikkének 1. pontja).
A jövedéki adó összege figyelembe veszi a megszerzett árat (a 199. tétel 2. tétele, az Orosz Föderáció).
Könyvelésben tükrözze ezt a műveletet az alábbiak szerint:
Betéti 10 alszámla "Nyersanyagok és anyagok" Hitel 19 alszámla "Jövedéki adó"
- a szállító által felszámított jövedéki adó összege a megvásárolt egyenes benzin beszerzési költségének részét képezi.
Az ügyfél által szállított nyersanyagok feldolgozása
Az ügyfél nyersanyagainak feldolgozásáról szóló szerződés értelmében a vállalkozó olyan termékeket állít elő, amelyek nem tartoznak hozzá. A feldolgozás eredményeként kapott áruk tulajdonjoga a nyersanyag tulajdonosához vagy a szerződésben meghatározott másik személyhez tartozik. Ez az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 220. cikkének rendelkezéseiből következik.
A nyersanyagok feldolgozására kötött szerződések alapján egyenes üzemű üzemanyaggal történő adásvétel során a jövedéki adó bevezetésének tárgya mind a nyersanyagok tulajdonosától, mind pedig a feldolgozótól származik.
A gyártónak ki kell fizetnie a jövedéki adót az egyenesen futó benzin átszállításának időpontjában a feldolgozónak. Ez az Orosz Föderáció adótörvénye 182. cikke (1) bekezdésének 12. pontjával és 195. cikkének (2) bekezdéséből következik.
Az egyenesen futó benzin átruházásakor felmerül a jövedéki adó összege, amelyet a termelő nem állít elő a feldolgozónak, hanem önállóan (az Orosz Föderáció adótörvénye 198. cikkének 1. pontja) fizet.
Ha a gyártó olyan igazolást a termelés közvetlen lepárlású benzin, és az előadó - a tanúsítvány való feldolgozása, az összeg a jövedéki adó levonására. Ebből a célból a gyártónak kell igazoló dokumentumok átadását egyenes futás benzin művész igazolás birtokában való feldolgozása (vagy a bizonyítvány tranzakciók benzol, para-xilol és Orthoxilol), a termelés a petrolkémiai termékek, egyenes fut benzint, paraxilént, Orthoxilol. Ilyen sorrendben létrejött a 14. bekezdés 200. cikk adótörvény. A lista a bizonylatok bekezdésében meghatározott 14 201. cikke adótörvény.
A számvitel során az elhatárolt jövedéki adó a következő módon jelenik meg:
Debit 19 alárendelt "jövedéki" hitel 68 alszámla "számítások a jövedéki adóval"
- a jövedéki adót az egyenes üzemű benzin átvitelére vetik fel a feldolgozásra adás-vételi alapon.
Ha a bizonyítékok teljesítését műveletek egyenes futás benzin nem legalább az egyik fél, a jövedéki adót tulajdonítható, hogy a növekedés a termelési költség feldolgozásából származó (para. 1, Art. 199. adótörvény). Ehhez idején az áru átvételekor által termelt processzor az átvételi igazolás (2. bekezdésének 195. cikke adótörvény ..):
10. terhelés (43) Hitel 19 alcím "Jövedéki adó"
- figyelembe veszik az egyenes üzemű benzin finomításra felhalmozott jövedéki adó összegét.
A kivitelező az ügyfél által gyártott nyersanyagok feldolgozásával kapcsolatban a következőket teheti:
A felhasználónak meg kell vizsgálni jövedéki idején átviteli lepárlású benzin alapanyag vagy más személyt a szerződésben meghatározott (Alcikkelynek. 7. §. 1, Art. 182. adótörvény). Nem számít, ott van a vállalkozó vagy a tulajdonos a nyilvántartásba vételről szóló igazolás végző személy műveletek egyenes futás benzin, vagy sem.
Számítsa ki a jövedéki adó összegét az eredményszemlélet szerint az alábbi képlet szerint:
Egyenes üzemű benzin gyártásakor a feldolgozó a levont jövedékiadó-összeg levonható, ha:
- egyenes üzemű benzin feldolgozására vonatkozó tanúsítványok;
- dokumentumok megerősítik, hogy a termelt gáz előállításához használt petrolkémiai termékek, közvetlen lepárlású benzin, benzol, para-xilol, Orthoxilol személyt tanúsítvánnyal rendelkező feldolgozó közvetlen lepárlású benzin (vagy igazolás tranzakciók benzollal, para-xilol és o-xilol).
Ez az Orosz Föderáció adótörvénye 200. cikkének 14. pontjából következik.
A számviteli rendszerben a közvetlen fuvarozásra használt benzin átvitelére vonatkozó jövedéki adó elszámolása a vezetékeket tükrözi:
Debit 19 alárendelt "jövedéki" hitel 68 alszámla "számítások a jövedéki adóval"
- az autópályadíj nyersanyagának tulajdonosára (a szerződésben meghatározott másik személyre) átruházott közvetlen benzinre kivetett jövedéki adót kivetették.
Ha nincs bizonyíték, vagy ha a benzin használják, hogy más, nem petrolkémiai termékek, az összeg a jövedéki adó szerepel egyéb költségek (a fenti 11. PBU 10/99.), És tükrözik a számviteli kiküldetés:
90-4 terhelés (91-2) Hitelezés 68 alszámla "Számadatok a jövedéki adónál"
- Az ügyfelek nyersanyagának tulajdonosára (a szerződésben meghatározott másik személyre) átruházott, egyenesen futó benzin (petrolkémiai termékek) jövedéki adóját terhelték.
Ha a feldolgozó egyenes üzemű benzint kapott a petrokémiai termékek előállításához az ügyfél által szállított nyersanyagok feldolgozásánál, akkor a nyersanyagok kiküldésének időpontjában a jövedéki adó nem kerül felszámításra. Függetlenül attól, hogy a szervezet tanúsítványa jelen van-e (hiányzik) az egyenes benzin feldolgozásához. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az adózás tárgya csak akkor keletkezik, ha egyenesen futó benzint kap az ingatlanba. Mivel a tulajdonjog nem haladja meg a feldolgozásra szánt autópályadíjak feldolgozását, az adózás tárgya nem keletkezik (az Orosz Föderáció adótörvényének 21. Fejezete, 1. pont, 182. cikke).
Nyílt forrású anyagok alapján