Adózási rendelkezések a részvények megvásárlásáról és eladásáról szóló megállapodásokban (spa) az angol jog szerint hogyan kerülhetők el

Nem titok, hogy az orosz vagyonokat érintő tranzakciók jelentős részét az angol jog szerint kötik meg. Az orosz joghoz képest az angol megengedi a feleknek, hogy a tranzakcióban részt vevő felek kereskedelmi érdekeit védő mechanizmusok sokkal szélesebb körűek legyenek (1).

Az ilyen védelem egyik iránya a vevő védelme az eladók ellenőrzése alatt álló évek során felhalmozódott adókockázatokkal szemben. Ebben a cikkben megvizsgálom az ehhez használható alapvető mechanizmusokat, valamint azokat a főbb pontokat, amelyeket a hiba kockázatának csökkentése érdekében figyelembe kell venni a tranzakciós dokumentáció véglegesítése során az adószakaszban.

Az alapvető mechanizmusok a vevő védelme az eladó adókötelezettségétől

Gyakorlatomban gyakran tévhit van arra, hogy ahhoz, hogy a problémát adóügyi kockázatokkal zárhassuk, elegendő az úgynevezett " "Adójóváírások", valamint írja elő az eladó kártalanítási kötelezettségeit. Ebben a megközelítésben van egy racionális gabona. Ő azonban nem oldja meg a problémát, hogy abban az időben, amikor lesz arra, hogy összegyűjtse az eladótól kártérítést, a jogi személy, amely vállalta az ilyen kötelezettségek nem lesz elegendő forrás. Ennek megfelelően a lehetséges eszközök széles köre a gyakorlatban sokkal szélesebb körű.

A veszteségek megtérítésével kapcsolatos garanciák és kötelezettségek mellett (amelyeket később tárgyalok) gyakran használják:

Árkorrekció. Nem szabad megfeledkeznünk arról, hogy egyes adókockázatok esetében (általában a kockázatok tekintetében, amelyek nagy adókulcs kockázatot jelentenek) a felek egyszerűen előre megállapodhatnak az ár csökkentésében.

Pénzeszközök ideiglenes visszatartása (foglalás). Ebben az esetben az eladónak járó javadalmazás egy részét a különleges számlán visszatartják fedezetként a veszteségek kompenzálására vonatkozó kötelezettséggel szemben.

Halasztott fizetés (kereset). Ennek a mechanizmusnak elsősorban az üzleti eredmény pénzügyi helyzetének kiszámíthatatlansága problémájának megoldása - a pénzügyi mutatókhoz való kapcsolódás a jövőben. Ugyanakkor közvetetten segít abban is, hogy megoldja azt a problémát, hogy a múltbeli időszakok tekintetében adóforrásokat fedeznek.

Személyes garanciák. Ez a mechanizmus megoldja a problémát az esetleg megszűnik a jogi személy, hogy kössön ügyletet (vagy annak hiánya eszközök a benyújtás időpontjában annak követelményeket). pozitív tényező a vásárlók, hogy az elmúlt évben, az orosz Legfelsőbb Bíróság helybenhagyta a jogszerűségét felépülés egy orosz állampolgár elvesztése személyi garanciák tekintetében adókockázatok-én aláírt, az angol jog (2).

A gyakorlatban gyakran használják ezeket a mechanizmusokat.

Az adófeltételek minimalizálása szempontjából fontos alapfogalmak

Az én tapasztalatom, befejezése adó rendelkezések a megállapodás vételi és eladási részvények az angol jog szerint 50% -60% -a töltött idő a munka fogalmak meghatározását, amelyeket aztán kiszámításánál alkalmazott kötelezettségeit a felek tekintetében az adó veszteségek megtérítésére.

Tekintsük a legfontosabbakat:

Társaság / Csoport / Leányvállalatok (Társaság / Csoport / Leányvállalatok). A kifejezés azt a kerületet határozza meg, amelyre a veszteségek vagy adógaranciák kompenzációs mechanizmusa vonatkozik. Néha az eladók megpróbálják saját felelősségét korlátozni lekötésével kompenzáció / csak egyike (például major) cégek által megszerzett Group, mozgó a kockázatok kisebb cégek túl kompenzáció, noha e vállalat része a kerülete a tranzakciót.

Esemény (Az adófizetési kötelezettség bekövetkezésének alapja). A vevő a lehető legszélesebb körű meghatározás iránt érdeklődik, hogy az adóbevallások előfordulását a lehető legszorosabban összekapcsolja egy meghatározott időszakkal (vagyis a tranzakció bezárása előtt vagy után).

Jövedelem, nyereség vagy nyereség (bevétel, nyereség, tőkenyereség). A vevő a lehető legszélesebb körű meghatározás iránt érdeklődik annak érdekében, hogy megragadja az adókövetelések lehetséges eseteit. Ha hiányzik egy külön definíció adó szempontjából bizonyos esetekben vezethet, hogy nem fedezi a befizetett adók, ha a számviteli eredmény / árbevétel nem ismerhető fel.

Overprovision (Túlzott redundancia). Ez a feltétel akkor szükséges, ha az eladó a szükségtelenül fenntartott adózási költségekre kártalanítja az eladót (mivel a tartalékban lévő tartalék általában csökkenti a megszerzett eszköz eredetileg fizetett árát).

Segély (levonási jog). A vevő fontos, hogy az eladó felelősséget vállaljon az igényelt adóeszközök (levonási jogok) minőségének elvesztéséért, például folyamatban lévő munkákért, tőkebefektetésekért, behajtatlan HÉAért stb. Ellenkező esetben Ön olyan helyzetben lehet, ahol a vevő fizetni érte, mint valódi eszköz, de a jövőben nem "pénzbe csomagolhatja".

Saving (energiatakarékos). Szükséges, hogy az eladó "elkapja" a fizetett kiegészítő adó mellékhatását. Például a tárgyi adókötelezettségek adóalapja csökkenthető az ingatlanon fizetett adó összegével.

Adó (adó). A vevő érdeklődik a lehető legszélesebb meghatározás (ami rendszerint csökken, kivéve ingatlan adók és illetékek, vámok, sotsvznosy, valamint a bírságok és büntetések kapcsolatos Alulfizetés adó.

Adóbevallás / követelés. Fontos meghatározni, hogy mely időpontban van indok a kár megtérítésére az eladónak kártalanítás céljából. A vevő rendszerint igénybe veszi a követelés benyújtását a hitelesítő / ellenőrző határozat kézhezvételének időpontjában. Az eladó gyakran megpróbálja késleltetni ezt a pillanatot, mielőtt a tárgyalás befejeződött. Az utóbbi lehetőség az eladó számára nem nyereséges, mivel a bíróság elévülése esetén a veszteségek megtérítésének határideje (amely rendszerint időben korlátozott) lejár.

Adócsoport (Adócsoport). Korábban ez a rendelkezés általában hipotetikus jellegű. Az adóalanyok konszolidált csoportjára vonatkozó új jogszabály szerint ez akkor válik relevánsvá, ha az ügyfél egy ilyen csoporthoz tartozik (ez elsősorban az ország legnagyobb vállalataira vonatkozik). Különbséget jelenthet abban az esetben is, ha olyan vállalatokat szerez, amelyek jelentős üzleti tevékenységet folytatnak külföldön.

Adókötelezettség. Ez az egyik kulcsfontosságú rendelkezés - meghatározza, hogy mi minősül adóveszteségnek, és az eladó a vevő számára kártalanítható. Fontos, hogy a vevő ne legyen olyan helyzetben, ahol csak a készpénzben fizetendő összeget kell kompenzálni. A helyes meghatározás tartalmaznia kell: az összeg további adók, a veszteség adó eszköz (levonási jog), az erőltetett használata adó eszköz (például ellensúlyozni ről adózó túlfizetés adó), és (néha) a felmerült költségeket védelmére vonatkozó adó követelések .

Garanciák és kártérítés

A garanciák olyan szerződés feltételei, amelyek megsértése esetén az ártatlan félnek kártérítési igényt adnak, de a szerződés megszűnése vagy megszüntetése nélkül.

Az a tény, hogy a garancia az angol jog szerint adható tekintetében mindenképpen a jelenlegi vagy a jövőben, függetlenül attól, hogy a kialakuló ilyen esemény függ fél a szerződés lehetővé teszi, hogy ezt a mechanizmust kompenzációs adó veszteségeket.

Az adózás részében a garanciákat kellő részletességgel írják elő (általában az ilyen garanciák nem kevesebbek, mint 20, az adózás fő szempontjait lefedve).

Ugyanakkor a kompenzációra vonatkozó egyes garanciák nem elégségesek, mivel tovább kell bizonyítani, hogy a kárt a garancia megszegése okozta. Ezenkívül a garancia mínusz, hogy a garancia korlátozható az eladó által történő nyilvánosságra hozatal (közzététel) vagy a vevő általi népszerűségének köszönhetően. Ugyanakkor a visszafizetendő veszteségek összegének értékelésénél az angol jog szerint az ártatlan fél köteles intézkedni a méretének csökkentése érdekében.

Ezen problémák megoldására garanciákat mechanizmus általában együtt használják a mechanizmus a kötelezettség kártalanítás (kártérítések), amely a szerződéses ígéret kártérítési veszteségek kapcsán felmerülő bármely adott esemény vagy körülmény, amelyek felmerülhetnek a jövőben. A kártérítés célja, hogy az ártatlan fél rendelkezzen olyan rendelkezéssel, amely ilyen megsértés hiányában lenne.

Gyakran az adókockázat részeként az adóveszteségek visszafizetésére vonatkozó kötelezettség külön adóztatási megállapodásban (szövetségek) van megfogalmazva.

A garanciákkal ellentétben a kárenyhítési kötelezettség összege az angol jog szerint általában nem korlátozódik vagy csökken az információk közzétételével. Ezenkívül az angol jog nem jelenti azt, hogy a kompenzáló félnek törekednie kellene a veszteség összegének csökkentésére.

Kivételek a veszteségek ellentételezéséből (kivételek)

Egy másik fontos rész a kivételek kivonása az eladónak a tranzakció lezárása előtt bekövetkezett eseményekhez kapcsolódó veszteségek kompenzálására vonatkozó kötelezettségek kivételével.

Az adókockázattal összefüggésben a leggyakoribbak a veszteségek kompenzálására vonatkozó kötelezettség alóli kivételek:

az ügyleti ár kiszámításánál már szereplő rendelkezésekkel fedezett adókockázatok;

a vevő intézkedései által okozott többletköltségeket (kivéve, ha jogszabályi kötelezettségek, rendes üzletmenet során stb. követnek el). Ugyanakkor a bírósági gyakorlatban bekövetkezett változás általában nem alapja a kárpótláshoz való jog alóli kivételnek;

a vevő panaszkezelési eljárásának megsértése (például az eladó vitarendezésében való részvétel elmulasztása).

A kifizetés összegének korrekciója (bruttó klauzulák)

Minden olyan kifizetés, amelyet Oroszországtól a külföldi fél javára fognak megtenni, potenciálisan forrásadó forrásadó megfizetésére kötelezhető. Az általános elv, hogy a felek általában vezetett ezen a részén - ez adó költségek kompenzáció esetén az eladó által a vevőnek kell alapulnia, az eladó (a vevőnek kell lennie ugyanabban a helyzetben van, mint ha a kár nem merültek kezdetben).

Itt meg kell figyelni, hogy az orosz alkotmány és az Orosz Föderáció adótörvénye szerint az adókat az adófizető önállóan fizeti. Ennek megfelelően az angol nyelvű rendelkezés jogszerűsége, amely szerint kártérítés esetén az adófizetés költségeit a kifizető fél viseli, potenciálisan megtámadható. A probléma elkerülése érdekében át kell dolgozni a vonatkozó rendelkezéseket, hogy azok a fizetendő összeg növekedéséről beszéljenek, úgyhogy az adófizetés visszatartását követően, mintha az adót eredetileg nem alkalmaznák.

Egyéb adózási szempontok

Az is fontos, hogy ne felejtsük el:

elemezni (és módosítsa az érdeke a felek Ön képviseli), mivel magában foglalja egyenlegét adó számítások és a halasztott adó eszközök és kötelezettségek (halasztott adó eszközök és kötelezettségek) az árazási képlet, beleértve a nettó forgótőke (Nettó Working Tőke) vagy a nettó adósság (nettó adósság);

az adógaranciák és a veszteségek megtérítéséhez való jog korlátai (Korlátozások) meghatározása (figyelembe véve az adófizetési határidőt, a vevő érdeke, hogy legalább négy évig ragaszkodjon hozzá);

előírja az ügylet (beleértve a jelentések elkészítésére és benyújtására vonatkozó eljárást) eljárását az ügylet aláírása és lezárása között (Üzleti magatartás aláírás és befejezése között);

az ügylet végrehajtásával kapcsolatos adókra vonatkozó rendelkezéseket (ún. átutalási adók / bélyegilletékek), ez elsősorban akkor szükséges, ha más joghatóságok (pl. ciprusi vállalatok használata) ügyletet hajtanak végre.