A bérbeadó és a lízingbevevő javítási költségeinek elszámolása
A nagyobb javítások kötelezettsége a bérbeadónak tartozik. A bérlőnek viszont kötelessége a jó állapot fenntartása, a jelenlegi javítás saját költségén történő elvégzése és az ingatlan fenntartásának költsége.
A bérbeadó által végzett javítások költségeinek elszámolása
Az általános szabályt azonban abban az esetben alkalmazzák, ha más nem a bérleti szerződés alapján jött létre. Következésképpen a bérleti szerződésben a szerződő feleknek joga van függetlenül meghatározni az összes típusú javítás végrehajtási eljárását.
Vizsgáljuk meg a lehetséges változatokat.
1. lehetőség. A törvény vagy a szerződés megállapítja, hogy a bérbeadott ingatlan javítása a bérbeadó felelőssége.
Ebben az esetben a javítás költségeit a lízingbeadó viseli.
E költségek minősítését a bérbeadó által bérleti díj formájában kapott jövedelem minősítés határozza meg.
Attól függően, hogy a lízing a szervezet tevékenységének tárgyát képezi-e vagy sem, a javítási költségeket a szokásos tevékenységek (20. számla) vagy más kiadások (91-es számla) kiadásaként számolják el.
A bérbeadott ingatlanok nyújtása nem tartozik a szervezet tevékenységéhez.
A szervezet elszámolása során ezek a tranzakciók az alábbiak szerint jelennek meg:
Béra 91 - A kölcsön 60 - 400 000 rubel. (472 000 rubel 118 x 18) - a helyiségek tőkejavításának költségeit figyelembe veszik;
Debit 19 - Hitel 60 - 72 000 rubel. - tükrözi a "bevitt" HÉA-t a javításoknál;
68 / "HÉA" terhelés - 19 - 72 000 rubel hitel. - A HÉA levonásra kerül.
Céljából az egységes felvétele közelgő költségek javítási tárgyi eszközök az iparban (az értékesítési költségek) költségek a beszámolási időszak, a földesúr létrehozhat egy tartalék befektetett eszközök javítási költségek (69. o. Útmutató az operációs rendszer figyelembe).
Ebben az esetben a tartalék képzésének havi költségei a kiadások közé tartoznak:
20. terhelés - 96 / "Kötvény javítása tárgyi eszközökkel".
A javítás tényleges költségeit a tartalék felhalmozott összegének kárára végzik:
Bónusz 96 / "Rezidens tartalék."
A Bérbeadó függetlenül elvégezheti a bérbe adott ingóság (szerződéses vagy gazdasági szempontból) jelentős javítását.
De leggyakrabban a gyakorlatban van olyan helyzet, amikor a javítási munkát a bérlő hajtja végre, és a bérbeadó megtéríti a javításhoz kapcsolódó költségeket, például a bérleti díj beszámításával.
A bérbeadónak a következő bejegyzéseket kell tennie:
20. terhelés (91) - 76 / "A bérlőt javításra kerülő elszámolások" - tükrözi a bérlő által elvégzett javítás költségeit;
19. terhelés - 76 / "A bérlettel a javítással kapcsolatos fizetések" - a javításra vonatkozó HÉA-t tükrözi;
68. terhelés / "HÉA-számítások" - 19. kölcsön - a bérlő által végzett javításra vonatkozó "input" HÉA a visszatérítésre elfogadott;
62. terhelés (76 / "A bérlő bérletével rendelkező települések") - 90. hitel (91) - a bérleti díj hozzáadódik;
Béra 90 (91) - Hitel 68 / "HÉA-számítások" - A HÉA terheli a bérleti díjat;
Kifizetés 76 / "Lakások a lízingbevevővel javításra" - 62. kölcsön (76 / "Lakás bérlés bérlővel") - a javítás költsége a bérleti díj tartalmazza.
A szervezet nem lakóhelyeket bérel a tároláshoz. A bérleti díj 82 600 rubel. havonta, beleértve az ÁFA 18% - 12 600 rubelt.
A nagyobb javítások kötelezettsége a bérbeadóval szemben fennáll.
A bérbeadott ingatlanok nyújtása nem tartozik a szervezet tevékenységéhez.
Ebben az esetben a következő nyilvántartásokat fel kell jegyezni a szervezet fiókjában.
Betéti díj 91/2 - Hitel 76 / "Megoldások a lízingbevevővel javításra" - 400 000 rubel. - a lízingbevevő által elvégzett javítás költségei más költségek fedezésére szolgálnak;
19. terhelés - 76. kölcsön / "A bérlővel kötött javítások" - 72 000 rubel. (400 000 rubel x 18%) - tükrözte a "bevitt" HÉA-t a javításra;
Terhelés 68 / "HÉA-számítások" - 19. kölcsön - 72 000 rubel. - a bérleti díj ellenében kifizetett javítások "input" HÉA levonására elfogadható;
Kifizetés 91/2 - Hitelezés 68 / "HÉA-számítások" - 12 600 rubel. - a bérleti díjból HÉA tartozik;
Tartozik 76 / «Számítások a javítás a bérlő” - 76 Kölcsön / «Számítások a bérleti díj a bérlő” - 82 600 rubelt. - A bérlőnek fizetett tartozás részben visszafizetésre került az általa végzett tőkejavítások miatt.
Tartozik 76 / «Számítások a javítás a bérlő” - 76 Kölcsön / «Számítások a bérleti díj a bérlő” - 82 600 rubelt. - A bérlőnek fizetett tartozás részben visszafizetésre került az általa végzett tőkejavítások miatt.
Tartozik 76 / «Számítások a javítás a bérlő” - 76 Hitel / »Számítások a bérlő a bérleti díj« - 59 000 rubelt. (472 000 rubel -
- 82 600 dörzsölje. х 5 hónap) - a bérlőnek fizetett adósság teljes mértékben visszafizetésre került az általa végzett nagyjavítások miatt;
A második lehetőség. A javítási kötelezettséget a bérlő (a jelenlegi törvény, a szerződés - a tőke) rendeli el.
Ebben az esetben a javítás költségeit a lízingbevevő viseli.
Ha a javítást a bérlő végzi, akkor a javítás költsége nem tükröződik a bérbeadó számláján.
Amennyiben javításra még foglalkozni a bérbeadó és a bérlő kompenzálja a lízingbeadó felmerült költségek javítás, ebben a helyzetben a bérbeadó a bérlő ténylegesen teljesítő javítások a bérleményt. Ennek megfelelően a kapott pénzeszközök a bérlő abban a számviteli bevételként a munkavégzés, és a felmerült költségeket elszámolni költségként a szokásos tevékenységeket.
Ha a javítóműhely a kivitelezőt végzi, akkor a következő bejegyzések szerepelnek a bérbeadó számláján:
20. terhelés - hitel 60 - a vállalkozó által végzett javítási munkák költségei tükröződnek;
Debit 19 - Credit 60 - tükrözte a "bevitt" HÉA-t a javítási munkák költségéből;
68. terhelés - 19. hitel - "input" HÉA levonható;
Terhelés 76 / "Megoldások a lízingbevevő javításra" - 90/1 hitel - elismert bevétel a munkából;
90/3 terhelés - Hitelezés 68 / "HÉA-számítások" - E bevétel összegével felhalmozott HÉA;
Betéti díj 90/2 - Hitel 20 - a javítási munkák költségei tükröződnek;
Kifizetés 51 - 76. hitel / "A bérlőt a javítással" - a bérlőtől kapott pénzeszközöket a javításért.
A szervezet nem lakóhelyeket bérel a tároláshoz. A bérleti díj 82 600 rubel. havonta, beleértve az ÁFA 18% - 12 600 rubelt.
A bérbeadott ingatlanok nyújtása nem tartozik a szervezet tevékenységéhez.
A szervezet számviteli nyilvántartásaiban a következő bejegyzést kell tenni:
Kifizetés 91/2 - Hitelezés 68 / "HÉA-számítások" - 12 600 rubel. - a bérleti díjból HÉA tartozik;
Debit 20 - Hitel 60 - 380 000 rubel. - a vállalkozó által végzett javítási munkák költségei tükröződnek;
Betéttel 19 - Hitel 60 - 68 400 rubel. - a vállalkozónál felmerült HÉA tükröződik;
Terhelés 68 / "HÉA-számítások" - kölcsön 19 - 68 400 rubel. - a vállalkozó által levont HÉA levonható;
Terhelés 76 / "Lakások a lízingbevevővel javításra" - Hitel 90/1 - 472 000 rubel. - a munkából származó bevételeket elismerik;
90/3 terhelés - Hitelezés 68 / "HÉA-számítások" - 72 000 rubel. - ezen bevétel összegéből felhalmozott HÉA;
Betéti díj 90/2 - Hitel 20 - 380 000 rubel. - a javítási költségek tükröződnek;
Kifizetés 51 - Hitelezés 76 / "Lakások a lízingbevevővel javításra" - 472 000 rubel. - A javításért kapott befizetést.
A lízingbevevő javítási költségeinek elszámolása
Hacsak a lízingszerződés másként nem rendelkezik, a jelentős javítások elvégzésének kötelezettsége a lízingbeadóval, a lízingbevevő aktuális javításával kapcsolatos.
A lízingszerződésben részt vevő felek azonban eltérő módon tudják újból felosztani a feladatokat. Ebben az esetben lehetségesek a lehetőségek. Tekintsük őket.
1. lehetőség. Javítás - a lízingbeadó kötelezettsége (tőke - törvény szerint, jelenlegi - a szerződés feltételeinek megfelelően).
Ebben az esetben a javításhoz kapcsolódó összes költséget a lízingbeadó viseli (lásd a "A lízingbeadó javításával kapcsolatos költségek elszámolása" fejezetet a 116. oldalon).
Abban az esetben, ha a bérbeadó elmulasztja ellátni a feladatait, a lízingbevevő javításokat végezhet és saját választása szerint:
- a bérbeadótól beszedni a javítás költségeit, vagy ellensúlyozni a bérleti díjat;
- Meg kell követelni a bérleti díj megfelelő csökkentését;
- a szerződés megszüntetését és a kártérítés megtérítését.
A második lehetőség. A bérbeadó javítási költségeit a bérbeadó kompenzálja.
Amikor kompenzálja a bérbeadó javítási költségeket a bérlő az utóbbi tükröznie kell a javítási költségek a költségek számviteli, mint az átadás időpontjától eredményeinek javítási munkák, a bérbeadó -, hogy tartalmazza a költségek ilyen munkák nyereség az eladó (az értékelés a felek megállapodtak a bérleti szerződés).
Az eredmények továbbítása által végzett munka egyik személy egy másik személy kapott értéket elismert áfa (Sec. 1, Art. 146. adótörvény). Ezért a lízingbevevőnek meg kell fizetnie a HÉA-t a tranzakcióért.
A szerződéses javítások során a következő bejegyzést kell tenni:
Debit 20 (25) - Credit 60 - tükrözi a javítási munkák költségeit;
Debit 19 - Credit 60 - tükrözte a "bevitt" HÉA-t;
62. terhelés - 90/1 hitel - elismert bevétel a javítási munkák végrehajtásából;
90-3. Jóváírás - Hitelezés 68 - A bevétel összegén felhalmozott HÉA;
90-2 terhelés - hitel 20 (25) - a javítási munkák költségei leírása;
Kifizetés 76 / "A bérbeadóval kötött bérleti szerződések" (51) - Hitelezés 62 - A bérleti díjak összegének csökkentése (a javításra a pénzforgalmi számlára beérkezett pénz).
A szervezet bérbe veszi a raktárt a vállalattól. A nagyobb javításokért a felelősséget a bérbeadó hozzárendeli.
Ezek a tranzakciók a következő tranzakciókban jelennek meg.
Debit 20 (25) - Hitel 60 - 1 000 000 rubel. - a vállalkozótól beszerzett javítási munkák költségei tükröződnek;
19. terhelés - Hitel 60 - 180 000 rubel. - tükrözi a javítás költségeiből származó "input" HÉA-t;
Terhelés 68 / "HÉA" - A kölcsön 19 - 180 000 rubel. - a vállalkozónál felmerült HÉA levonásra kerül;
62. terhelés (76 / "Telephely a bérbeadóval javításra") - Hitel 90/1 - 1 180 000 dörzsölés. - a javítások értékesítéséből származó bevétel tükröződik;
90/3 terhelés - Hitelezés 68 / "HÉA" - 180 000 rubel. - az elvégzett munkák értékén felhalmozott HÉA (118808 rubel 118%, 18%);
Betéti díj 90/2 - Hitel 20 - 1 000 000 dörzsölés. - a javítási munkák költségei leírása;
Van azonban egy másik szempont is ebben a kérdésben.
Ha a javítás végzi a bérbeadó, a bérlő nem merül fel semmilyen költséget vagy kapcsolódó bevételek annak végrehajtását, mert a pénzt a javítás, és az e költségek megtérítését a bérbeadó nem felel meg a ráfordítások és a bevételek.
Ezért a javítás költségeit a számviteli számlákban tükrözik.
A megjelölt tranzakciókat a következő bejegyzések hajtják végre:
76 / "Betétdíjak a lízingbeadó javításra" - hitel 60 - a lízingbeadó beszámolójának összege a bérelt helyiségek javítására végzett munkák esetében tükröződik;
76 / "Helyesbítés a lízingbeadóval javításra" - 68. kötet / "HÉA" - Az elvégzett munka eredményének értékén felhalmozott HÉA;
76 / "A bérbeadóval kötött bérleti szerződések" 76 - "A lízingbeadó javításra vonatkozó elszámolások" - a javítás költségei csökkentették a bérleti díjak összegét.
A harmadik lehetőség. A javítási költségeket a bérbeadó nem téríti vissza.
A lízingbevevőnek a bérelt helyiségek javításával kapcsolatos kiadásait a lízingbeadó nem teljesíti, ha:
- ez a bérleti szerződés feltétele;
- a szerződés nem határozza meg, melyik fél felelős a nagyjavítások gyártásáért.
Ebben az esetben a bérlő az elvégzett munkák eredményeit a bérbeadó részére ingyen biztosítja.
Ha a javítóműhely eredményét a lízingbeadó részére díjmentesen átruházza, a lízingbevevő köteles HÉA-t fizetni (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. pontja, 146. cikke). Az adóalap az e művek piaci áron való értéke (az Orosz Föderáció adótörvénye 154. Cikkének (2) bekezdése).
Tegyük fel, hogy a javítást szerződéses módon végezzük. A bérlő jogosult-e a vállalkozó által igényelt HÉA-összeg levonására?
A "bevitt" HÉA levonása a következő feltételek teljesülése esetén történik:
- A munkálatokat az adóköteles tevékenységek végrehajtására vásárolták (az adótörvény 171. cikkének (2) bekezdése);
- A munkát elszámolásra elfogadják (az Orosz Föderáció adótörvényének 172. paragrafusának 1. pontja);
- a szerződő fél megfelelően kiállított számlát (az Orosz Föderáció adótörvénye 172. szakasza).
Feltételezhetjük, hogy ebben az esetben az első feltétel teljesül? Ne feledje, hogy ez ellentmondásos kérdés. Ha felújított szoba, amelyet használni a bérlő által a tevékenység HÉA-köteles, akkor a mi véleményünk, a bérlő a HÉA-levonási jog (az adómegállapítási időszak, amely utóbbi a fenti feltételek mellett).
A könyvelési tételek a következők:
20. terhelés - hitel 60 - a javítási költségek tükröződnek;
19. terhelés - hitel 60 - tükrözi a vállalkozó által igényelt "input" HÉA-t;
68 / "ÁFA" terhelés - 19. kölcsön - A vállalkozónál felmerült HÉA levonásra kerül;
Betéti díj 91/2 - Hitel 20 - a javítás költségei leírása költségek nélkül történik;
Betéti díj 91/2 - Hitelezés 68 / "HÉA" - Az átadott művek értékén felhalmozott HÉA.
Van azonban egy másik megközelítés erre a problémára. A HÉA-levonási jog alátámasztói a nyereségadó-célú kiadások elfogadásától függenek.
Mivel a nyereségadó kiszámításánál a díjmentes átruházás értékét nem veszik figyelembe (az adótörvény 270. cikkének 16. pontja), a levonandó "bevitt" HÉA összegét nem fogadják el.
Ez az a megközelítés, amelyet a bérlőnek be kell tartania, ha nem hajlandó vitatkozni az adóhatóságokkal.
Használjuk az előző példában szereplő adatokat.
Tegyük fel, hogy a bérbeadó nem téríti meg a bérlőt a nagyobb javítások költségeiért.
A lízingbevevő könyvelése során ezek a költségek az alábbiak szerint fognak tükröződni.
Debit 20 (25) - Hitel 60 - 1 000 000 rubel. - a vállalkozótól beszerzett javítási munkák költségei tükröződnek;
19. terhelés - Hitel 60 - 180 000 rubel. - tükrözi a javítás költségeiből származó "input" HÉA-t;
Betéttel 91/2 - Hitel 19 - 180 000 rubel. - a HÉA-költségvetésből vissza nem térítendő egyéb ráfordításokból származik.
4. lehetőség. A javítás a bérlő felelőssége.
Ebben az esetben a javítás (jelenlegi - a törvény, a tőke - a szerződésnek megfelelően) a bérlő költségén történik. Ez a javítás költségeit költségekre vonatkoznak, a szokásos tevékenység abban az esetben, hogy a bérleményt fogják használni a termelő tevékenységek vagy igazgatási célokra, vagy egyéb költségeket - ha más használja a bérleményt (5., 7., 11. PBU 10/99) .
A ráfordításokat a beszámolási időszakban kell elszámolni, függetlenül attól, hogy a pénzeszközök tényleges kifizetése és a végrehajtás más formái milyen időtartamúak (18. pont PBU 10/99).
Ezért ezek a költségek kerülnek elszámolásra, ugyanakkor napján a javítás - a munkák végzéséhez gazdasági eszközökkel vagy az elfogadás napjától javítási munkák a vállalkozó - egyéb esetekben (a fenti 16., 18. PBU 10/99).
A szerzõdés útján történõ javítás az alábbi vezetékekkel történik:
Debit 20, 23, 25, 26, 44 - Credit 60 - a javítási költségek tükröződnek;
19. terhelés - hitel 60 - tükrözi a vállalkozó által igényelt "input" HÉA-t;
Betéti 60 - Kredit 51 - a javításért fizetett pénz átruházásra kerül a nyertes ajánlattevőnek;
A 68. terhelés - 19. hitel - levonja a vállalkozó által bemutatott munkát.
Egyes szakemberek úgy vélik, hogy a tőkekülönbségek költségeit a lízingbevevő a hátralévő bérleti időszak alatt a jövőbeli kiadások részeként számolhatja el.
Ahhoz, hogy megindokolja álláspontját vezetnek helyzetbe állítás 19 PBU 10/99 :. költségek ésszerűen elosztani az egyes időszakok között, amikor az általuk okozott bevételi alatt több periódusban, amikor a kapcsolat a bevételek és a költségek nem lehet egyértelműen meghatározni, vagy közvetett módon határozható meg.
A PBU 10/99 19. záradékának a bérelt ingatlan javítására fordított költségekre vonatkozó normája, amennyiben értelmezhető, véleményünk szerint közvetett. A közvetlenül meghatározott költségek az ingatlantulajdon jövedelmének átvételét okozzák a bérbeadónak.