A jövedéki adó értékesítéséből származó HÉA-mentesség
Az anyagokat a CJSC "Intercom-Audit" tanácsadói-metodológiai szakemberei készítették el
Az új megfogalmazás a cikk határozza meg a következő dokumentumok listáját kell benyújtania az adóhatósághoz az adózó: kivonat a mérleg (jogi személyek), kivonat a könyv értékesítés, kivonat a bevételek számviteli könyvek és kiadások és a gazdasági műveletek (egyéni vállalkozó), egy példányt a magazin megkapta és a kibocsátott számlákat. A lista van zárva, és nem tartalmaz előírásokat benyújtásának adóbevallások ÁFA a három korábbi adózási időszakok (felidézni az adó időszaka ez az adó egy naptári hónap). Ráadásul most az adózó nem nyújtja be az igazoló dokumentumokat az összeget a kapott követelés, egy adótartozás hiánya hivatkozást adók és díjak, a dokumentumok megerősítik a hiánya a termelés és értékesítés a jövedéki termékek.
Korábban az Adótörvény 21. fejezetében a "hozzáadottérték-adó" teljesen tiltotta a jövedéki termékek előállításával és értékesítésével foglalkozó szervezetek és egyéni vállalkozók HÉA-mentesítése alóli mentességet. Jelenleg, ha az adóalany a mentesség iránti kérelmet megelőző három egymást követő naptári hónapban nem végez ilyen műveleteket, akkor jogosult erre a mentességre. Mentességet nem adnak az importban részt vevő adóalanyoknak.
E cikk szerint a mentesség 12 egymást követő naptári hónapra szól. Ezt az időszakot követően, az adófizetők kötelesek biztosítani, hogy az adóhatóság a bizonyítékokat, amelyek ebben az időszakban a bevétel összegét áruk eladása (munkák, szolgáltatások), kivéve az általános forgalmi adó minden három egymást követő naptári hónap összességében nem haladja meg az 1 millió rubel.
Ha az adóalany nem nyújtotta be az ilyen dokumentumokat, az adó összegét a beszedés és a költségvetés kifizetése követte, emellett a gazdasági egységnek meg kell fizetnie a megfelelő összegű adócsődéseket és szankciókat.
A bevétel összegét áruk eladása (munkák, szolgáltatások) az alkalmazása céljából a 145. cikk adótörvény kell meghatározni szerint a számviteli politika adózási szempontból alapján az árbevétel, mind adóköteles (beleértve az adó mértéke 0 százalék), és nem adóköteles termékek (munkák, szolgáltatások) kapott készpénz és (vagy) a természeti formák, beleértve a fizetési értékpapírok, beleértve a termékek értékesítése (munkák, szolgáltatások), a szolgáltatásnyújtás helye, amely nem ismeri el az orosz Föderáció területén. Ugyanakkor az e cikk alkalmazásában a bevétel összege nem tartalmazza származó bevételt a termékek értékesítése (munkák, szolgáltatások) tevékenységeket végző, amelyekre az egységes adót beszámított jövedelem bizonyos tevékenységeket.
Szintén nem szerepel az összeg eladásából származó bevétel az áruk (munkálatok, szolgáltatások) az összeget meghatározott 162. cikke adótörvény, beleértve kapott pénzeszközök formájában szankciók nem teljesítése vagy hibás teljesítése a szerződés (szerződések) átruházásával járó áruk (munkálatok , szolgáltatások).
Az áruk értékesítéséből (munka, szolgáltatás) származó bevétel meghatározásakor nem kell szerepeltetni:- áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítése ingyenes alapon;
- az Orosz Föderáció adótörvényének 2., 3., 4. és 2. pontjában felsorolt műveletek;
- adóügynökök által az adótörvény 161. cikkével összhangban végrehajtott ügyletek.
A professzionális értékpapír-piaci résztvevők a végrehajtása kereskedő tevékenységét az értékpapír-piaci, valamint bármely más foglalkozó intézmények tranzakciók vételi és eladási értékpapír saját nevében és a saját költségén, az eladásából származó bevétel értékpapírok céljából ezt a cikket értékesítő értékpapírok értéke.
Ha abban az időszakban, amelyben a szervezetek és egyéni vállalkozók a jogot, hogy adómentesség, a bevétel összegét áruk eladása (munkák, szolgáltatások), kivéve az általános forgalmi adó minden három egymást követő naptári hónap meghaladta az 1 millió rubel, vagy ha az adózó gyakorolt végrehajtási jövedéki termékek és (vagy) a jövedéki ásványi nyersanyagok, az adófizetők elveszíti a jogot, hogy mentességet és fizeti az adót az általános eljárás kezdve az 1., a hónap, amelyben ott volt m A felesleget vagy realizálták, vagy a jövedéki adó és a jövedéki adó (vagy) a kivezetési időszak végéig értékesítették a jövedéki ásványi nyersanyagokat.
Az adó összege abban a hónapban, amikor a fenti összeg meghaladta a jövedéki adót, vagy a jövedéki termékek és (vagy) jövedéki ásványi nyersanyagok értékesítése történt, a megállapított eljárásnak megfelelően a beszedésnek és a költségvetésnek fizetendő.
Az Orosz Föderáció minisztere
az adókról és díjakról
G. BUKAEV
KÖZLEMÉNY
A VÁMOK TELJESÍTMÉNYÉRE VONATKOZÓ JOGRÓL FELHASZNÁLÁSÁRÓL
A HOZZÁFÉRHETŐSÉGEK HOZZÁADÁSA ÉS HOZZÁADÁSA, AMELYEK HOZZÁADÁSA ÉRTÉKE
Az Orosz Föderáció adótörvényének 145. cikkével összhangban értesítem az adózónak a hozzáadottérték-adó kiszámításával és kifizetésével kapcsolatos mentességi jogának használatát, _____________________________________________________________
(név, az adóalany neve - kérelmező)
tizenkét egymást követő naptári hónapra, kezdve ____________________
(nap, hónap, év)
- Az előző három naptári hónapban az áruk értékesítéséből származó bevétel összege (munkák, szolgáltatások) ____ ezer volt rubel, beleértve a ___________________ (havi bontásban)
- A hozzáadottérték-adó kiszámításával és fizetésével kapcsolatos adókedvezmények adómentességének megadására vonatkozó igazolást igazoló dokumentumokat __lapon csatolják:
2.1. Kivonat a mérleg (jelenlegi társaság) (a nyilatkozat tükröznie kell az összeget eladásából származó bevétel az áruk (munkálatok, szolgáltatások) által hitelesített pecsét a szervezet vezetője által aláírt és főkönyvelő), a __ lap.
2.2. Kivonat az értékesítési könyvből __ lapon.
2.3. Kivonat a jövedelmek, kiadások és üzleti tranzakciók könyveléséből (az egyéni vállalkozók képviselete) __ lapon.
2.4. A fogadott és kiállított számlák folyóiratainak másolata __ lapon.A dátum "__" _________ 200_
Beérkezett dokumentumok ______________
(lapok száma)
MP
"__" __________ 200_ ______________________________________
(dátum) (aláírás, az adóhatóság tisztviselőjének neve és vezetékneve)
Nézzük meg a következőket, véleményünk szerint, egy nagyon érdekes helyzet.
Tegyük fel, hogy egy gazdasági egység az Orosz Föderáció adótörvényének - az élelmiszerek kiskereskedelmének - 26.3. Fejezete szerinti "Adóköteles jövedelemadó-rendszer formájában az adóköteles jövedelem formájában" adózik. A választéklistán keresztül a jövedéki termékek - a bor és a vodka termékek - a kiskereskedelemben is értékesítésre kerülnek. Az ilyen jellegű tevékenység mellett a gazdasági egység nagykereskedelemmel foglalkozik, például liszttel. A nagykereskedelmi forgalom kicsi lesz. A gazdasági egység képes lesz-e HÉA-mentességet kapni a nagykereskedelemben ebben az esetben?
Ha a gazdálkodó egység hajtja végre a jövedéki termékek és (vagy) a jövedéki ásványi nyersanyagok, akkor nincs joga HÉA-mentességet kell. De ebben a példában a jövedéki termékek végrehajtása részben az imputált jövedelemre kivetett egyetlen adóból származik. Nevezetesen, ebben a részben a gazdasági egység nem HÉA-fizető - ezt az adót egyetlen adó megfizetésével váltotta fel. Ezen túlmenően, a meghatározó bevételi index számított alkalmazása kiadás szerint az útmutatást a 21. fejezet „hozzáadottérték-adó” a bevétel összege nem tartalmazza származó bevételt a termékek értékesítése (munkák, szolgáltatások) tevékenységeket végző, amelyekre egyetlen adó bizonyos tevékenységtípusokból származó imputált bevételekről.
Ez azt jelenti, hogy teljesen logikus feltételezni, hogy a gazdasági egységnek adójogi kötelezettségek alól mentességet kell vállalnia az adótörvény 21. fejezetének hatálya alá tartozó tevékenység részeként.
Azonban a gyakorlatban az adóhatóságok megtagadják az ilyen gazdasági társaságoktól származó előnyöket, azzal érvelve, hogy az a tény, hogy az adóalany jövedéki termékeket értékesít, nem teszi lehetővé számára, hogy HÉA-mentességet kapjon a tevékenység többi részére. Az adók arra utalnak, hogy az adóalany mentes a HÉA alól, vagy mentesül a HÉA alól, és nem a tevékenység típusától.
Ezzel a pozícióval nem értheted meg, és próbáld meg kihívni. Próbáljuk megakadályozni az adótörvény 145. cikk címét. Ez az úgynevezett "Mentesség az adófizetők kötelességeiről". Az adófizető kötelezettségeiből származik, mivel a "vmenenki" részében egy gazdasági egység nem HÉA-fizető. Ennek megfelelően az adó kiszámításának és fizetésének kötelezettsége csak a nagykereskedelem azon részében jelenik meg, amely szerint a jövedéki termékek forgalma nem áll fenn. Ebben az esetben legitim kérdés merül fel: hol van a logika? A jogszabály egyértelmű ellentmondást tartalmaz.
De még ma is igencsak súlyos kérdés az adótörvényszéknek az adótörvény 145. cikke szerinti kötelezettsége alóli mentessége. Ezt a kérdést ismét az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága vizsgálta meg. Ezúttal az Alkotmánybíróság e kérdéssel kapcsolatban kifejtette álláspontját. És anélkül, hogy felhagyná a szavaival, hogy a juttatások létrehozása a jogalkotók kizárólagos hatáskörébe tartozik, a bíróság rámutatott arra, hogy a jogalkotó nem "egyidejűleg sértheti az adózás általános elveit". A jogalkotó megsértése ebben az esetben vagy ezen esetekben az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága ellenőrizni fogja. Ezért ebben az esetben az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának joga van megvizsgálni, hogy nem sértik-e meg az eljárás és a mentesség teljesítésének feltételeit a HÉA kiszámításának és kifizetésének kötelezettsége alóli teljesítés alól.
Figyelembe véve ezt az álláspontot, az adótörvény 145. cikkében megállapított HÉA-kötelezettség alóli mentesség tilalma nem terjed ki az adóalanyra, hanem a jövedéki adóra vonatkozó ügyletekre. Következésképpen ez a tilalom nem vonatkozik az ugyanazon személy által végrehajtott más árukkal (munkák, szolgáltatások) kapcsolatos ügyletekre.
Ezért véleménye szerint az Alkotmánybíróság, ha az adóalany egyaránt értékesíti és a jövedéki és nepodaktsiznye termékek, ő is kap mentességet megfizetni a szabályok szerint a 145. cikk adótörvény, de csak olyan ügyletek tekintetében a nem jövedéki termékek. Az adózó köteles az elkülönített számviteli eladásra a jövedéki termékek jövedéki és.
És bár az Orosz Föderáció Alkotmánybíróság ezt a döntést egy magánvállalkozó panaszairól hozta, a megállapításokat a jogi személyekre kell alkalmazni. Végül is az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága közvetlenül jelezte, hogy az adótörvény 145. cikkében meghatározott tilalom nem terjed ki az adóalanyra, hanem az általa végrehajtott ügyletekre. Ezért, ha egy jogi személy mind jövedékiadó, mind nem jövedéki termékeket valósít meg, most is kaphat mentességet a nem jövedéki termékek értékesítésével kapcsolatos műveletekből származó HÉA-fizetés alól.
A fenti rendelkezések 145. cikk Az adótörvény kapcsolatban 1 albekezdés 1. bekezdése a 146. cikk határozza meg az objektum az adózás a hozzáadottérték-adó, ebből következik, hogy ugyanaz a tárgy az adózás, amely a termékek értékesítése (munkák, szolgáltatások) területén az orosz Föderáció, a kivételének lehetőségét egy személy a feladatait a megbízó az adó kizárt, ha ez működik, az eladás és a jövedéki termékek jövedéki ásványi nyersanyagok és a tolerancia etsya ha hajt végre műveleteket járó értékesítését más áruk (munkák, szolgáltatások). Más szóval, a tilalom a kibocsátás a feladatok ellátása a megbízó hozzáadottértékadó kizárólag a jogalkotó műveletek jövedéki termékek, de nem vonatkozik azon ügyletekre, más termékek (munkák, szolgáltatások) által végrehajtott ugyanaz a személy. Ellenkező esetben ez a személy hozott egyenlőtlen helyzetet más személyek árut szállítanak, és nepodaktsiznye csak két külön regisztrációs igazolást az egyéni vállalkozó a végrehajtás a jövedéki termékek és nepodaktsiznyh.
Ez az értelmezés a vitatott rendelkezés nem jelenti azt, hogy lehetetlen a felszabadulás a személynek a kötelezettségeit a megbízó a hozzáadottérték-adót végrehajtott tranzakciók nepodaktsiznymi áruk - annak ellenére, hogy be kell tartani a bekezdésben meghatározott feltételek 1. 145. cikkének Az adótörvény az Orosz Föderáció, valamint egyéb jogi követelmények beleértve fenntartása külön számviteli értékesítésére irányuló jövedéki termékek és nepodaktsiznyh - a fentiekből következik, jogi helyzetét az Alkotmánybíróság az orosz Fede walkie-talkie. Ezt támasztja alá az is vélelmezhető, ami arra utal, hogy minden kétség, ellentmondások és félreértések a jogalkotási aktusok adókat és illetékeket kell értelmezni javára az adózó (7. bekezdés 3. cikkének RF adótörvény).
Következésképpen az Orosz Föderáció Alkotmányának az Orosz Föderáció adótörvénye 145. cikkének (2) bekezdésével való megfelelés bizonytalansága egy képzeletbeli, és ezáltal LI állampolgár panasza. A Pautova nem felel meg a "Az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága" szövetségi alkotmányos törvény értelmében vett kérelmek elfogadhatóságának kritériumaként.
elnök
alkotmányos
Az Orosz Föderáció hajói
M.V. BAGLAY
Alelnök
Az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága
V.G. STREKOSOV
Így az összes rendelkezésre álló anyag alapján tanácsot adok.
Ha három hónapos bevétele kevesebb, mint 1 millió rubel, de csak jövedéki termékeket kereskedel, nem kaphat HÉA-mentességet. Emlékeztetni kell arra, hogy a jövedéki termékekre vonatkozó listát az adótörvény 181. cikke tartalmazza. Különösen a következők tartoznak:- alkoholos termékek (alkoholtartalmú italok, vodka, alkoholtartalmú italok, konyakok, borok és más élelmiszertermékek, amelyeknek etilalkohol-térfogatú frakciója meghaladja az 1,5% -ot, kivéve a boranyagokat);
- sör;
- dohánytermékek;
- benzin, gázolaj stb.
Ha adóköteles jövedéki adókat, valamint nem jövedéki termékeket árul, akkor nem írhatja elő a HÉA-t. Ehhez külön kell elszámolni a jövedéki és nem jövedéki termékek értékesítéséből származó bevételt. Úgy döntött az RF Alkotmánybíróság.
A kivétel megszerzésének legfőbb feltétele - a jövedéki és nem jövedéki termékek három egymást követő hónapban történő értékesítéséből származó teljes bevétel nem haladhatja meg az 1 millió rubelt HÉA és forgalmi adó nélkül.
A HÉA alóli mentesség 12 egymást követő naptári hónapra vonatkozik. Ennek az időszaknak a megújítása érdekében ugyanazokat a dokumentumokat kell bevinnie az adóellenőrzésbe, mint az ellátás során. Ezt a kiadási időszak végét követő hónap huszadik napja előtt kell elvégezni. Ha nem kívánja kiterjeszteni a mentességet, akkor az előnyök meghosszabbítása iránti kérelem helyett az elutasításról értesítse az adóhatóságot.