Szállítmányozási szolgáltatások kérdésében a számítás ÁFA
E-mail küldése
Legellentmondásosabb adózási szempontból tekintve a polgári jogi viszonyok, a legtöbb gyakorló ügyvédek és könyvelők biztosan lehet nevezni a szerződés szállítmányozási. Továbbra is a téma adózás alapján a műveletek a szerződés szállítmányozási szolgáltatások, megkezdődött a legutóbbi számában a magazin *. Ebben a cikkben, IA Ulyana, adószakértők, megvizsgálja a bevezetését ÁFA kihordók szolgáltatások, különösen az alkalmazás az ilyen szolgáltatások nulla adókulcs.
Megjegyzés:
* I. cikk Ulyana „Szerződés közlekedési expedíció: adózási kérdéseket” foglalkozik az általános adózási kérdések a szerződés alapján a szállítmányozási.
A mai viszonyok között a közúti fuvarozók fontos, hogy ne csak az árut „épségben”, hanem szervezni az adó venni a végrehajtását az ilyen tevékenységet. Kétségtelen, hogy a legnehezebb helyzetben a könyvelői szervezet dolgozik a szerződés szállítmányozási, és a probléma a „nagy komplexitású” merül fel a végrehajtását az ilyen szolgáltatások tekintetében exportált és importált áruk tekintetében kiszámítása és a HÉA megfizetéséért. Amelyek között a következők:
- helyének meghatározása a szolgálati
- meghatározását az adóalap;
- alkalmazásának sorrendjét a nulla százalékos, és számos más.
Ugyanakkor, különös figyelmet érdemel a helyzet értékelésére adókockázatok szervezetek - az ügyfelek a szállítmányozási szolgáltatásokat, gyakran a helytelen alkalmazása a HÉA szállítmányozó ráta negatív következményekkel jár az ügyfél mind a túlértékelték nyújtott szolgáltatások költségét, valamint a szempontból való visszaélés bemutatása ÁFA visszaigényelhető vagy levonható.
HÉA közlekedés expedíciót
Megjegyzés:
* I. cikk Ulyana „Szerződés közlekedési expedíció: adózási kérdéseket” foglalkozik az általános adózási kérdések a szerződés alapján a szállítmányozási.
A mai viszonyok között a közúti fuvarozók fontos, hogy ne csak az árut „épségben”, hanem szervezni az adó venni a végrehajtását az ilyen tevékenységet. Kétségtelen, hogy a legnehezebb helyzetben a könyvelői szervezet dolgozik a szerződés szállítmányozási, és a probléma a „nagy komplexitású” merül fel a végrehajtását az ilyen szolgáltatások tekintetében exportált és importált áruk tekintetében kiszámítása és a HÉA megfizetéséért. Amelyek között a következők:
- helyének meghatározása a szolgálati
- meghatározását az adóalap;
- alkalmazásának sorrendjét a nulla százalékos, és számos más.
Ugyanakkor, különös figyelmet érdemel a helyzet értékelésére adókockázatok szervezetek - az ügyfelek a szállítmányozási szolgáltatásokat, gyakran a helytelen alkalmazása a HÉA szállítmányozó ráta negatív következményekkel jár az ügyfél mind a túlértékelték nyújtott szolgáltatások költségét, valamint a szempontból való visszaélés bemutatása ÁFA visszaigényelhető vagy levonható.
Törvényi szabályozása szállítmányozási szolgáltatások
Helyének meghatározása nyújtásának szállítmányozási szolgáltatások
Meghatározására szolgáló eljárás a szolgáltatásnyújtás helye munkák (szolgáltatások) céljára kiszámítása és kifizetése ÁFA cikkében meghatározott 148 adótörvény. Összhangban alpontban 4.1 1. bekezdés ezt a cikket, az a hely, a szolgáltatásnyújtás a szállítás és / vagy szállítása, valamint szolgáltatások (munka), amelyek közvetlenül kapcsolódnak a szállítási és / vagy szállítása az Orosz Föderáció elismeri a következő két feltételnek:
- szolgáltatásokat (végre) az orosz cégek vagy egyéni vállalkozó;
- kiindulópontja és / vagy rendeltetési hely található a területén az Orosz Föderáció.
Így szolgáltatások tekintetében az áruszállítás területén keresztül az Orosz Föderáció vagy áruszállításra kiszállítják területén az Orosz Föderáció vagy területére behozott, az Orosz Föderáció, valamint szállítmányozási szolgáltatások rakomány által szolgáltatott adatok az orosz üzleti szervezetek, az értékesítés helyén a szolgáltatások által elismert Orosz Föderáció.
A hely szolgáltatásnyújtás mind az áru- és szállítási-szállítmányozási szolgáltatás az Orosz Föderáció nem ismeri fel az alábbi esetekben (1.1 alzáradékban 5. 148. cikke adótörvény ...):
- Orosz nyújtó szolgáltatásokat, ha az indulási és rendeltetési kívül található az Orosz Föderáció;
- biztosításával a külföldi szolgáltató függetlenül a helyét a kezdő és (vagy) a végső tárgy elszállításáról.
Megjegyzés:
* A nemzetközi árutovábbítási - vámeljárásnak külföldi árut szállítják vámterületén belül az Orosz Föderáció vámfelügyelet között a belépési ponton vámterületére az Orosz Föderáció és kilépés a területen (ha ez része az utazás, mely kezdődik és végződik vámterületén kívül az orosz Föderáció) megfizetése nélkül vámok és adók és alkalmazása nélkül a tilalmakat és korlátozásokat a gazdasági jellegű összhangban megállapított s akonodatelstvom az Orosz Föderáció állami szabályozás a külkereskedelem (Art. 167. LC RF).
Meghatározása az adóalap HÉA nyújtására szállítmányozási szolgáltatások
Az eljárással összhangban előírt cikk 1. bekezdése 154. adótörvény, az adóalap meghatározása a végrehajtás a költségek ezen termékek (munkák, szolgáltatások) az adóalany által az áruk (munkálatok, szolgáltatások). * Mint már korábban említettük, a szerződéses bevételek összegének szállítmányozási lehet meghatározni két módja van:
- alapján a teljes szerződés értékét;
- mint a jutalom.
Figyelembe véve a szervezet a sorrendben kialakulása az adózó jövedelem az adóalap megállapításakor a HÉA kell vezérelnie 156. cikk vagy 157. cikke adótörvény.
A végrehajtás a közvetítési szolgáltatások a szerződés alapján a szállítmányozási a megfelelő meghatározását az adóalap kell tenni, hogy a 156. cikk adótörvény „jellemzők adóalap adózók jövedelme szerződések alapján a Bizottság, a Bizottság megállapodásokat vagy ügynöki megállapodások.”
Alkalmazására vonatkozó eljárás a nulla százalékos HÉA nyújtása szállítmányozási szolgáltatások
A HÉA ütemben 0% vonatkozik munkák (szolgáltatások) közvetlenül kapcsolódik a termelési és értékesítési áruk szerint exportált export vámrendszer, valamint az alá vont áruk vámkezelési zóna rendszer (cop. 2. §. 1, Art. 164 adótörvény). Ebben az esetben a második bekezdés a figyelembe vett norma kimondja, hogy „az e bekezdés rendelkezéseit kell alkalmazni munkák (szolgáltatások) a szervezet számára és karbantartása szállítás, szállítmányozás, illetve a szállítás, szervezés, karbantartás, rakodási és újra kivitt területén kívül az Orosz Föderáció vagy az Orosz Föderáció területére behozott áruk, végezni (biztosított) az orosz cégek vagy egyéni vállalkozók (kivéve az orosz fuvarozók a vasúti közlekedés), valamint az egyéb BNYE munkák (szolgáltatások). "
Így Tekintettel a fentiekre, a HÉA kivetésére irányuló eljárás orosz szervezetek és vállalkozók a rendelkezésre szállítmányozás, valamint a rendelkezésre szállítmányozási szolgáltatások lehet megjeleníteni az alábbi táblázat tartalmazza:
cop. 5 p. 1 evőkanál. 148 adótörvény
Emellett érdemes megjegyezni, hogy a HÉA alkalmazása ütemben 0% jogszabályok által adókat és illetékeket is biztosított:
- Azon művek (szolgáltatások) közvetlenül kapcsolódik a szállítás vagy az áruk szállítása alá helyezett vámrendszer nemzetközi árutovábbítási rendszer (alzáradékban 3. cikkely 1. 164. cikkének adótörvény ...);
- Azon művek (szolgáltatások) által végzett orosz fuvarozók a vasúti közlekedés munkák (szolgáltatások) a szán vagy szállítása kiszállítják területén az Orosz Föderáció az áruk, valamint a kapcsolódó olyan kocsi vagy a szállítás munkák (szolgáltatások) (aláírás. 9. §. 1, Art. 164 adótörvény).
Szállítmányozási szolgáltatások: értékelése adókockázatok
Vámrendszer és az alkalmazandó adómérték
Ilyen körülmények között viták az adóhatóság az alkalmazott árfolyam elkerülhetetlen, és az eredmény a vita a bíróságon is nehéz megjósolni.
Meg kell jegyezni, hogy ezekben az esetekben bíróság, az adófizetők követett ellentétes célok:
- az első esetben - érvényesnek az előadás a HÉA levonására, hogy az ügyfél a szállítmányozási szolgáltatások, szállítmányozó kiállított, az arány 18%;
- a második esetben - érvényesnek alkalmazásának 0% -os áfakulcs kihordó.
Összekapcsolási meghatározására szolgáló módszer az adóalapot és áfakulcsok
„Szerint az ellenőrzés, mert a társadalom maga nem nyújt szolgáltatást a szállítás, de csak megkötésére saját nevében szerződéseket áruszállítás közúti nemzetközi forgalom árufuvarozók, a társadalom ilyen tevékenység közvetítés. Ezért az adóhatóság megállapítja, hogy a felperes tévesen azonosítja az adóalap HÉA tévesen alkalmazó adó mértéke 0 százalék a teljesítménye munkák (szolgáltatások), feltéve, Nos. 2. §. 1, Art. 164 adótörvény, ahelyett, para. 1, Art. 156 adótörvény. "
Miután tanulmányozta anyagok esetben a bíróság megállapította, hogy a társaság tevékenységének szállítmányozási szolgáltatás önálló tevékenység és 2 albekezdés 1. bekezdésének 164. cikke adótörvény vonatkozik a munkák (szolgáltatások) a szervezet az áruszállítás, megvalósítva a szervezet-hordozók és közvetítők.
A „leltár” szállítmányozási szolgáltatások alkalmazása érdekében a nulla áfakulcs
A helyzet, amely szerint a lista munkák (szolgáltatások) végezzük a behozott és kivitt áruk (áru), nem kimerítő, és a bíró egyetértett.
Amellett, hogy a szolgáltatásokat közvetlenül elemzi az adott norma, az adófizetők tudták bizonyítani, a kérelem érvényességét a nulla százalékos HÉA vonatkozásában a következő szolgáltatásokat:
Hiánya szállítmányozó jogot, hogy „önkényes” alkalmazás áfakulcsok
Gyakran előfordul, szállítmányozás szervezés, nem a fuvarozó, annak érdekében, hogy elkerüljék a vitás kapcsolatos igény, hogy erősítse meg az alkalmazás a nulla áfakulcs ki az ügyfeleknek, hogy a dokumentumokat az áfakulcs 18%.
A fizetett ÁFÁ a szállítmányozó a jövőbeni költségvetési, és az ügyfélszolgálat, hogy igényt a levonás. Érvelés logikailag azt mutatják, hogy egy ilyen helyzetben, hogy beszélni költségvetési hiány adó lenne rossz. Azonban egy ilyen helyzetben rendkívül kedvezőtlen ügyfél. Először is, a szerződés összege túlzottak a HÉA összegét, másrészt, akkor valószínű, hogy az adóellenőrzés során megállapították, hogy a jogellenes hozza az ügyfél megfizetett HÉA levonására a szállítmányozó. Elemezzük a meglévő gyakorlatokat.
„Összhangban para. 2. Az Art. 171. RF Adócsökkentés tárgyát adó összegét terhelő adózó és fizeti őket a beszerzett termékek (munkák, szolgáltatások) területén az Orosz Föderáció szolgáltatások tekintetében megszerzett műveletek elvégzése ítélt adóköteles összhangban 21. fejezet adótörvény ".
A Bíróság megerősítette, hogy a kérelem adómérték 18% -os szállítmányozási szolgáltatások végrehajtásában kiviteli rakomány nem felel meg a jogszabályok adók és díjak, ezért a szervezet nem megfelelően benyújtott áfa adó levonását. "
Az elutasítást az adóhatóság visszafizetni, és gyakran visszatérő ÁFA szükségessé, hogy vizsgálja felül a szerződéses kapcsolat a szállítmányozó és a vásárló szempontjából meghatározó a szállítási költséget és szállítmányozási szolgáltatások.
Tekintettel arra, hogy ebben a helyzetben beszélhetünk „a jogalap nélküli gazdagodás” szállítmányozó a HÉA összegét, az ügyfél kérheti annak mennyiségének csökkenését a tranzakciók az áfa, és a visszatérő források, túlfizetett szállítmányozó.
Az anyagok esetében, hogy:
Figyelembe véve a anyagai esetben a bíróság megállapította, hogy a szállítmányozó díjazást nem adóztatják áfakulcs 18%, ezért elismert szerepel a számla a szállítmányozó, áfa összege megalapozatlan, és visszatért a túlfizetett összegeket az ügyfél. "
Meg kell jegyezni, hogy a felek szállítmányozási szerződés próbálja megoldani a vitát a bíróság a HÉA nélkül vár egy adóellenőrzés. Valóban, a HÉA-adómérték a szerződésben függ összköltsége meghatározott szolgáltatásokat a felek. Ennek megfelelően a szállítmányozó perelhető a bíróság a szerződést (ha nem szerepel az ügyfél a HÉA összegét) behajtás, és az ügyfél - cselekvési behajtására irányuló jogalap nélküli gazdagodás áfa formájában túlfizetés (ha az eredeti adó összege fizettek).
A használata 0% Áfakulcs előadóművészek (CO-végrehajtók)
Furcsa módon, de a kérdés az alkalmazását, 0% -os a szolgáltatásnyújtás szerződés alapján a szállítmányozási nemcsak az ügyfél adatszolgáltatások és szállítmányozó, hanem a szervezet ténylegesen végrehajtó (ko-végrehajtók) a szerződés.
Végtére is, a rendelkezések második bekezdését el kell hagyni 2. cikkely 1. 164. cikkének adótörvény nem tartalmaz korlátozást alkalmazása során ez a rendelkezés csak a fuvarozók és / vagy kihordók.
Megjegyzés:
* Meg kell jegyezni, hogy az a tény helytelen bejelentés HÉA kerülhet sor, és a szállítmányozó esetén összegének meghatározása származó bevétel teljes összegét a szerződés és elszámolás részeként saját költségeit csökkentheti az adóalapot a nyereség, szerződések alapján a végrehajtási költségeket.
Az ügyiratok az következik, hogy a cég és a külföldi cég elnyerte a szerződést a közlekedési expedíció, amely szerint a szállítmányozó vállalta, hogy nevében az ügyfél és az ügyfél számláján a szolgáltatás, a szervezet és továbbítása rakomány nemzetközi forgalom saját, bérelt, lízingelt, hogy gördülőállomány. Szerződés megállapította, hogy az összeg a szerződéses ár tartalmazza a vonatjegy, és a társadalom jutalmakat áruszállítás szolgáltatás, amely a nyereség a szerződés szállítmányozási.
A válasz erre a közbeszerzési szerződés aláírásra került, a vasúti (az előadó) a szervezet számára a közlekedés. Ennek megfelelően a megállapodás művész vállalta, hogy biztosítja a nyilvánosság az ő ajánlata gördülőállomány az áruszállítás; gyakorolja a felügyeleti ellenőrzést a promóciós teljes és visszatérő üres kocsik.
Összehasonlítva ezeket a szerződéseket, a bíróság megállapította, hogy tette a vasúti közösségi szolgáltatások szervezése szállítás (nyújtása gördülőállomány az árut exportra) közvetlenül kapcsolódik a a szerződés teljesítése a szállítmányozási, ezért az ezek megvalósítását szolgáltatások a gondnok köteles volt, hogy egy számlát jelezve az áfakulcs - 0%.
Különösen meg kell összpontosítani a figyelmet arra, hogy a bíróság elutasította azt az érvet, hogy az elkövető (vasút) nincs információ a teherkocsik adatok kiviteli rakomány, mint a kérelmek szállítási táplált szállítmányozó, tájékoztatást adott az állomás az indulási és érkezési.
Tekintettel a fenti adatok adófizetők esetében érvek elvesztek.
Ezzel kapcsolatban az adózó azon jogát, hogy a bíróság megerősítette alkalmazásának áfalevonással.
Összegezve a fentieket, megint csak hangsúlyozni kell, hogy a megállapodás a közlekedési expedíció a legösszetettebb és ellentmondásos az adózás szempontjából, hogy ró a magasabb igényeket közvetlenül a megállapodást kötő felek, valamint a gazdasági szervezetek, előadóművészek a szerződéses kapcsolatok keretében, különösen a nemzetközi áruszállítás.